Драгоценные металлы и их учет
Обновлено: 02.05.2024
Приказ ФТС России от 27 декабря 2011 г. N 2616
"Об утверждении Инструкции о порядке учета, хранения покупных
комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов,
оборудования, вооружения, военной техники, материалов,
полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей),
содержащих драгоценные металлы, сбора, учета,
хранения и сдачи лома и отходов
драгоценных металлов"
1. Утвердить Инструкцию о порядке учета, хранения покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей), содержащих драгоценные металлы, сбора, учета, хранения и сдачи лома и отходов драгоценных металлов согласно приложению к настоящему приказу.
3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя руководителя ФТС России В.М.Малинина.
Руководитель
действительный государственный
советник таможенной службы
Российской Федерации
А.Ю.Бельянинов
Приложение
к приказу ФТС России
от 27 декабря 2011 г. N 2616
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА, ХРАНЕНИЯ ПОКУПНЫХ КОМПЛЕКТУЮЩИХ ДЕТАЛЕЙ,
ИЗДЕЛИЙ, ПРИБОРОВ, ИНСТРУМЕНТОВ, ОБОРУДОВАНИЯ, ВООРУЖЕНИЯ,
ВОЕННОЙ ТЕХНИКИ, МАТЕРИАЛОВ, ПОЛУФАБРИКАТОВ (В ТОМ ЧИСЛЕ
ЗАКУПАЕМЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ), СОДЕРЖАЩИХ ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ,
СБОРА, УЧЕТА, ХРАНЕНИЯ И СДАЧИ ЛОМА И ОТХОДОВ
ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ
I. Общие положения
2. Согласно статье 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 13, ст. 1463; 1999, N 14, ст. 1664; 2002, N 2, ст. 131; 2003, N 2, ст. 167; 2004, N 45, ст. 4377; 2005, N 19, ст. 1752; N 30 (ч. I), ст. 3101; 2007, N 31, ст. 4011; 2010, N 50, ст. 6594; 2011, N 30 (ч. I), ст. 4596; N 48, ст. 6728), к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, родий, иридий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления.
3. Таможенные органы, учреждения, находящиеся в ведении ФТС России, и представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом, использующие изделия, содержащие драгоценные металлы, обязаны:
- беспрепятственно допускать к проверке при предъявлении предписаний и служебных удостоверений представителей органов государственного контроля, представлять необходимую им документацию;
- вести учет драгоценных металлов, входящих в состав изделий и содержащихся в ломе и отходах, а также проводить в установленные сроки их инвентаризацию;
- представлять сведения по формам федерального государственного статистического наблюдения за движением драгоценных металлов, входящих в состав изделий и содержащихся в ломе и отходах, в установленные сроки;
- осуществлять хранение изделий, содержащих драгоценные металлы, а также лома и отходов драгоценных металлов в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- обеспечивать удаление лома и отходов драгоценных металлов из мест образования и накопления их с целью последующей реализации, осуществлять их учет и реализовывать согласно порядку, установленному законодательством Российской Федерации.
4. Ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за состояние учета изделий, содержащих драгоценные металлы, их рациональное использование, а также за их сбор и своевременную сдачу в виде лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации (далее - Госфонд России) или перерабатывающим (заготавливающим) организациям несет начальник таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом, а за ведение оперативного учета - начальник финансового подразделения таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом.
5. Таможенные органы представляют в вышестоящие таможенные органы в порядке подчиненности, учреждения, находящиеся в ведении ФТС России, и представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом - в Главное финансово-экономическое управление ФТС России (далее - ГФЭУ) в установленные сроки сведения по формам федерального государственного статистического наблюдения за движением драгоценных металлов, утвержденным Федеральной службой государственной статистики:
- приложение к форме 2-ДМ "Сведения об остатках, поступлении и сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов для последующей переработки и аффинажа";
- форма 4-ДМ "Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий".
6. ГФЭУ обобщает и представляет сведения, полученные из таможенных органов, учреждений, находящихся в ведении ФТС России, и представительств таможенной службы Российской Федерации за рубежом в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции, в сроки и в государственные органы, указанные в статистических формах.
7. Драгоценные металлы, входящие в состав изделий, учитываются по массе.
8. Таможенные органы, учреждения, находящиеся в ведении ФТС России, и представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом ведут учет драгоценных металлов, содержащихся в изделиях. Данные о содержании драгоценных металлов в изделиях отражаются в утвержденных Госкомстатом России типовых формах первичной документации: N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения); N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств"; N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств") - в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта", N М-17 "Карточка учета материалов" (только для склада, в свободных графах и строках).
Данные о количестве драгоценных металлов в изделиях вносятся в первичную учетную документацию на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках). При отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов (импортное, устаревшее отечественное оборудование) - данные о количестве драгоценных металлов вносятся согласно данным организаций-разработчиков, изготовителей на основании решения комиссии или сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях.
В отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов в технической документации, в учетных документах делается запись о том, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации.
9. Для осуществления контроля и в целях упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях в таможенных органах, учреждениях, находящихся в ведении ФТС России, и представительствах таможенной службы Российской Федерации за рубежом применяются следующие регистры:
- Журнал учета изделий, содержащих драгоценные металлы (приложение N 1 к настоящей Инструкции);
- Журнал учета операций по хранению лома и отходов драгоценных металлов (приложение N 2 к настоящей Инструкции).
Указанные журналы до начала внесения в них записей пронумеровываются, прошнуровываются, подписываются начальником таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, руководителем таможенной службы Российской Федерации за рубежом и скрепляются печатью.
10. При комплексной автоматизации бухгалтерского учета информация о наличии драгоценных металлов формируется в базах данных используемого программного комплекса. Формирование регистров осуществляется на бумажном носителе, а при наличии технической возможности - в форме электронного регистра.
Формирование регистров на бумажном носителе при комплексной автоматизации бухгалтерского учета осуществляется перед проведением инвентаризации и составлением отчетности, а также по требованию контрольных органов.
11. Сроки хранения учетной и отчетной документации устанавливаются в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации с учетом сроков хранения бухгалтерской документации.
12. Драгоценные металлы, входящие в состав изделий, находящихся на рабочих местах, независимо от степени их износа, учитываются по первоначальной массе, указанной в паспортах, технических условиях или других первичных документах.
13. Приказом начальника таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, руководителя представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом определяются места хранения лома и отходов драгоценных металлов, а также должностные лица, ответственные за организацию учета и хранения.
14. Хранение изделий, содержащих драгоценные металлы, а также лома и отходов драгоценных металлов организуется таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность.
Места хранения лома и отходов должны быть снабжены необходимым количеством тары, обеспечивающей исключение потерь и сохранность драгоценных металлов.
15. Хранение лома и отходов драгоценных металлов осуществляется в специально оборудованных пожарно-охранной сигнализацией складах или в специально отведенных местах (металлических шкафах, сейфах) у материально ответственных лиц, с которыми заключены договоры о полной индивидуальной материальной ответственности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
16. При списании изделий из них изымают детали и узлы, содержащие драгоценные металлы. Демонтаж изделий с целью извлечения деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы, и предварительную обработку составных частей выполняют должностные лица таможенных органов, учреждений, находящихся в ведении ФТС России, представительств таможенной службы Российской Федерации за рубежом, назначенные приказом начальника таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, руководителя представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом.
Об изъятии деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы, составляется Акт демонтажа и передачи на хранение изъятых из изделий деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы (приложение N 3 к настоящей Инструкции) (далее - Акт демонтажа). В случае, если демонтаж и передача на хранение производятся не одновременно, составляются два акта.
Акт демонтажа составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в финансовое подразделение таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом, а второй экземпляр передается в подразделение, ответственное за хранение деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов.
На основании Акта демонтажа производится запись в Журнале учета изделий, содержащих драгоценные металлы, о выбытии изделия, содержащего драгоценные металлы.
В Журнале учета операций по хранению лома и отходов драгоценных металлов производится запись о поступлении деталей и узлов, содержащих драгоценные металлы, согласно паспорту или учетным документам, а в дальнейшем - по документам перерабатывающей организации.
Утилизация изделий, содержащих драгоценные металлы, в представительствах таможенной службы Российской Федерации за рубежом осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.
17. Поступающие на хранение детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, складируются по каждому акту в отдельности в соответствующей таре (пакетах, мешочках). Акт демонтажа приобщается к документам оперативного учета. Порядковый номер записи в Журнале учета операций по хранению лома и отходов драгоценных металлов в виде ярлыка приклеивается к таре.
18. Если демонтированные детали и узлы, содержащие драгоценные металлы, подлежат дальнейшему использованию, производится новая запись в Журнале учета изделий, содержащих драгоценные металлы. В качестве документа-основания при этом указываются реквизиты Акта демонтажа.
19. Финансовое подразделение таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом - сдатчика лома и отходов сопоставляет данные о содержании драгоценных металлов, указанных в Журнале учета операций по хранению лома и отходов драгоценных металлов, с паспортными данными перерабатывающих организаций. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносят необходимые коррективы. При этом значения содержания драгоценных металлов в ломе и отходах исправляются на основании документов перерабатывающих организаций путем внесения дополнительной строки либо со знаком "+", либо со знаком "-", без изменения "0".
20. Инвентаризация изделий, содержащих драгоценные металлы, а также лома и отходов драгоценных металлов проводится во всех местах хранения и эксплуатации не реже одного раза в год (по состоянию на 1 января) в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
21. Для проведения инвентаризации приказом начальника таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, руководителя представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом создается комиссия.
22. Наличие драгоценных металлов, находящихся в изделиях, а также ломе и отходах драгоценных металлов и не подлежащих в момент инвентаризации проверке в натуре, устанавливается по учетным или техническим документам.
23. Результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации.
24. Лом и отходы драгоценных металлов от всех источников образования в таможенных органах, учреждениях, находящихся в ведении ФТС России, и представительствах таможенной службы Российской Федерации за рубежом подлежат сбору, обязательному учету, хранению и реализации аффинажным организациям или организациям, осуществляющим заготовку лома и отходов, первичную обработку и переработку для дальнейшего производства и аффинажа, в соответствии с законодательством Российской Федерации (в представительствах таможенной службы Российской Федерации за рубежом в соответствии с законодательством страны пребывания).
25. Сбору и сдаче на переработку в качестве лома и отходов драгоценных металлов подлежат содержащие драгоценные металлы детали и узлы, списанные по актам технического состояния, в соответствии с заключением комиссии по списанию, установившей их непригодность для дальнейшего использования.
26. Отгрузка лома и отходов перерабатывающим (заготавливающим) организациям осуществляется по мере формирования партий необходимого объема.
На подготовленные к отправке лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, составляется опись в трех экземплярах, два экземпляра - для перерабатывающей организации, третий - для таможенного органа, учреждения, находящегося в ведении ФТС России, представительства таможенной службы Российской Федерации за рубежом.
27. Не допускается отправка на перерабатывающие (заготавливающие) организации взрывоопасных, радиоактивных и ядовитых лома и отходов, а также горючих и жидких материалов, содержащих драгоценные металлы.
Приложение N 1
к Инструкции о порядке учета,
хранения покупных комплектующих
деталей, изделий, приборов,
инструментов, оборудования,
вооружения, военной техники,
материалов, полуфабрикатов
(в том числе закупаемых за границей),
содержащих драгоценные металлы,
сбора, учета, хранения и сдачи
лома и отходов драгоценных металлов
| N п/п | Документ - основание | Наименование изделия, заводской номер | Инвентарный номер | Число, месяц, год поступления | Местонахождение | Наименование драгоценных металлов | Учетная масса драгоценных металлов | Номер акта комиссии о демонтаже |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Приложение N 2
к Инструкции о порядке учета,
хранения покупных комплектующих
деталей, изделий, приборов,
инструментов, оборудования,
вооружения, военной техники,
материалов, полуфабрикатов
(в том числе закупаемых за границей),
содержащих драгоценные металлы,
сбора, учета, хранения и сдачи
лома и отходов драгоценных металлов
Порядок учета драгоценных металлов, входящих в состав основных средств
Автономные учреждения, использующие в своей деятельности оборудование, инструменты, приборы и прочие объекты основных средств, в состав которых входят драгоценные металлы, обязаны вести учет таких металлов и проводить в установленные сроки их инвентаризацию. За нарушение обязательных требований к учету, хранению драгметаллов и продукции из них, представлению отчетности или проведению инвентаризации предусмотрена административная ответственность по ст. 15.47 КоАП РФ. В статье рассмотрим, как правильно организовать и вести учет драгметаллов, входящих в состав объектов ОС.
Учет драгметаллов при поступлении объектов ОС.
Порядок обращения драгоценных металлов регулируется:
Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее – Федеральный закон № 41-ФЗ);
Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 (далее – Правила № 731);
Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н (далее – Инструкция № 231н).
Согласно п. 9 Правил № 731, п. 8 Инструкции № 231н драгоценные металлы, входящие в состав основных средств, учитываются по их наименованию и массе (в пересчете на химически чистые драгоценные металлы).
Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о наличии драгоценных металлов, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках).
Если в документации необходимые сведения отсутствуют (например, если поступает устаревшее отечественное и импортное оборудование), можно поступить следующим образом:
запросить информацию у организаций, разработчиков, изготовителей;
создать специальную комиссию, которая на основе аналогов и собственных расчетов определит содержание конкретных драгметаллов и их количество.
Для документального оформления поступления объектов в учреждение и для дальнейшего их учета в составе основных средств применяются следующие документы, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н[1]:
приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207) либо акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 0504031).
Информация о драгоценных металлах (наименование, единица измерения, количество, масса), содержащихся в основных средствах (их деталях), отражается в разд. 2 акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и разд. 5 инвентарной карточки учета нефинансовых активов (ф. 0504031) в графах 7 – 11 поля «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней и т. п.)».
Как правило, данные о содержании драгметаллов в основных средствах, указанные при поступлении объектов, являются примерными. Достоверную информацию о фактическом количестве драгоценных металлов в составе основного средства можно узнать только после его списания, разборки и аффинажа.
Учет драгметаллов при списании объектов ОС.
Списание федерального имущества осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834, а имущества субъектов РФ, муниципального имущества – по правилам, установленным решениями высшего исполнительного органа субъекта РФ, местной администрации соответственно.
Решение о списании объектов ОС принимается комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в автономном учреждении (п. 1 ст. 296, п. 2 ст. 298 ГК РФ, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях»):
в отношении недвижимого и особо ценного движимого имущества, которое закреплено за ним собственником или приобретено за счет средств, выделенных собственником на его приобретение, – по согласованию с собственником имущества;
в отношении остального имущества – самостоятельно.
Списание основных средств оформляется актом о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104). Разборка и демонтаж основных средств до утверждения и согласования соответствующего акта не допускаются.
При ликвидации (списании) объекта основных средств учреждение изымает из него детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, классифицирует вторичное сырье по видам и определяет нормативы извлечения драгметаллов при обработке (переработке) по этим видам. Такое изъятие учреждение может производить самостоятельно либо с привлечением организаций, осуществляющих деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов (п. 23 Инструкции № 231н).
При списании основного средства и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов учреждения ведут учет драгметаллов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации) (п. 22 Инструкции № 231н).
Списание основного средства оформляется актом ликвидации, в котором указываются отдельно общая масса изъятых деталей, а также масса драгоценных металлов в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов согласно сведениям первичных учетных документов и (или) технической документации на данный объект.
Далее основное средство списывается с карточек складского учета, и одновременно изъятые детали приходуются в карточках учета отходов по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в химически чистом виде согласно технической документации (п. 23 Инструкции № 231н).
Изъятые при демонтаже (разборке) основных средств детали, лом и отходы драгметаллов должны храниться в специальных помещениях в несгораемых шкафах, металлических ящиках или сейфах. По окончании рабочего дня они должны закрываться, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану. Вскрытие мест хранения ценностей должно производиться материально ответственным лицом, при его отсутствии – комиссией, назначаемой приказом руководителя учреждения, с составлением акта вскрытия (п. 41 Инструкции № 231н).
В силу п. 25, 43 СГС «Основные средства»[2], п. 51 Инструкции № 157н[3] списание основного средства с учета отражается по балансовой стоимости вместе с начисленной ранее амортизацией и убытком от обесценения (при наличии).
Как указано в п. 25, 106, 118 Инструкции № 157н, изъятые при демонтаже (разборке) основных средств детали, содержащие драгметаллы, подлежат оприходованию в составе материальных запасов на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения» по текущей оценочной стоимости (справедливой стоимости) на дату их принятия к учету. Определяется такая стоимость комиссией учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов методом рыночных цен (п. 54 СГС «Концептуальные основы»[4]).
Для определения справедливой стоимости лома и отходов драгметаллов можно использовать учетные цены на аффинированные драгметаллы, установленные ЦБ РФ.
Оприходование деталей осуществляется на основании приходного ордера на приемку материальных ценностей (ф. 0504207) и требования-накладной (ф. 0504204). Эти документы составляются на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104), в котором проставляется отметка о получении материалов в реквизите «Результаты выбытия».
Также на основании указанного акта в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031), в разд. 3 «Движение объекта основных средств» делается запись о выбытии объекта основных средств.
Передача лома драгметаллов на аффинаж.
Аффинаж драгоценных металлов – осуществляемая специализированными организациями деятельность по очистке извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих химических элементов с доведением содержания драгоценного металла до соответствия обязательным требованиям, установленным законодательством (абз. 10 ст. 1 Федерального закона № 41-ФЗ).
Изъятые при ликвидации основных средств детали и узлы (лом и отходы), содержащие драгоценные металлы, подлежат передаче в аффинажные организации для аффинажа драгметаллов или в другие организации для обработки (переработки) в целях последующего аффинажа драгметаллов аффинажными организациями либо реализации аффинажным организациям или другим организациям для обработки (переработки) и последующих направления или реализации в аффинажные организации (п. 1.1 ст. 20 Федерального закона № 41-ФЗ).
Перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.08.1998 № 972.
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 25.06.1992 № 431[5] расчеты с учреждениями – сдатчиками лома и отходов драгоценных металлов осуществляются перерабатывающими организациями на основе договора о поставке по результатам опробования и анализа (входного контроля) исходя из отпускных цен на соответствующие аффинированные драгоценные металлы за вычетом стоимости переработки их лома и отходов.
Порядок обработки (переработки) лома и отходов драгметаллов и оплаты произведенных работ и услуг устанавливается на договорной основе с переработчиком (п. 23 Инструкции № 231н).
При передаче лома и отходов на аффинаж право собственности на них аффинажной организации не переходит. Эту операцию следует отражать в бухгалтерском учете как внутреннее перемещение материалов со сменой материально ответственного лица учреждения на аффинажную организацию на основании оформленного первичного документа: требования-накладной (ф. 0504204) либо накладной на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205).
После выполнения работ по извлечению драгоценных металлов из лома основных средств аффинажная организация представляет учреждению акт аффинажа (паспорт) с указанием фактического количества драгметаллов, извлеченных из лома.
Бухгалтерия учреждения сопоставляет количество учитываемых у него драгоценных металлов с паспортными данными аффинажной организации и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в соответствующие документы вносятся необходимые коррективы. Новые записи о поставленных на учет и отправленных драгметаллах делаются на основании паспортных данных аффинажных организаций (п. 25 Инструкции № 231н).
Далее на основании акта аффинажа автономное учреждение отражает операции по списанию с учета стоимости фактически выделенного драгметалла и начислению дохода от его реализации.
В силу порядков № 85н[6] и 209н[7] такие доходы учитываются по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ.
В автономном учреждении при ликвидации и демонтаже устаревшего оборудования (научных приборов) получены детали (микросхемы), содержащие золото. Масса этого драгметалла в деталях, установленная документами производителя техники и отраженная в инвентарной карточке (ф. 0504031), составила 15 г. Балансовая стоимость оборудования равна 500 000 руб., амортизация начислена в размере 100 %.
Изъятые из техники микросхемы были оприходованы по справедливой стоимости, равной 60 000 руб. (4 000 руб. за 1 г золота), и переданы на аффинаж.
На основании паспорта, выданного аффинажной организацией, из полученных от учреждения деталей было извлечено 12,5 г золота на сумму 50 000 руб.
«Драгоценный» вопрос при учете ОС
В большинстве офисной техники, в том числе и в компьютерах, содержится некоторое количество драгоценных металлов. Поэтому при приобретении, учете и списании данных основных средств необходимо соблюдать особые правила. В противном случае фирма и ее руководство может подвергнуться штрафам.
Точка отсчета — техдокументация
Учтенные на балансе организации основные средства могут содержать драгоценные металлы (серебро, золото). Это касается прежде всего радиоприборов, измерительной техники, холодильного оборудования, электронно-вычислительной техники, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним.
Сведения о наличии драгметаллов содержатся, как правило, в техдокументации производителя. Дело в том, что объекты, в которых есть драгметаллы или радиоактивные элементы, изначально ставятся на учет в соответствии со специфическими инструкциями.
«Иногда сотрудники фирмы, ответственные за ведение такого учета, не обнаружив необходимых сведений в техдокументации, пытаются самостоятельно докопаться до истины и начинают штудировать справочники по элементной базе радиодеталей, — рассказывает адвокат Сергей Воронин. — Действительно, в них указано содержание драгметаллов. Однако такие действия вряд ли целесообразны. Ведь для того, чтобы получить необходимую информацию из таких изданий, необходимо будет изучить каждую плату, определить, какие элементы там установлены и подсчитать суммарный вес драгметаллов. И это не говоря о том, что рядовой бухгалтер не всегда сумеет отличить полупроводник от резистора, конденсатора или элемента индуктивности, а также определить тип и марку детали».
Обратите внимание: учет драгметаллов в принимаемом на баланс активе должен начинаться с техдокументации, предоставленной производителем. И если в ней ничего подобного не указано, то и учитывать ничего не надо — ведь получается, что производитель не попал под действие соответствующих правил и норм.
Кроме того, определить количество ценных металлов в офисной технике может комиссия, которую создают при приемке основных средств на основе данных по аналогичной аппаратуре. Однако последней на предприятии может просто не оказаться. В такой ситуации Сергей Воронин рекомендует воспользоваться правилом, предусмотренным в п. 6.3 Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении. Данный документ утвержден Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. № 68н (далее — Инструкции № 68н). В форму ОС-1 удобно будет внести запись примерно такого содержания: «В основном средстве N могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации».
Секреты переработки
«По сути, любой компьютер можно переработать и пустить во вторичное использование, — рассказывает технолог Екатерина Данилова. — При грамотной утилизации около 70–80% отходов техники могут вернуться к нам в том или ином виде. Сам процесс несложен. Сначала прибор разбирают на детали, насколько это возможно, сортируют металлы (черные, цветные, драгоценные), пластмассу и т. д. То, что разобрать уже нельзя, загружают в дробильный станок. Мелкая крошка попадает на движущийся транспортер. Воздухоотсосы заглатывают пластмассовую пыль и таким образом отделяют ее от металла. А металлическую смесь в дальнейшем подвергают плавке. При определенной температуре из нее выплавляется тот или иной металл — алюминий, медь, цинк, а также золото, серебро, металлы платиновой группы».
Функции комиссии
Как при оформлении на баланс, так и при списании вычислительной техники (ВТ) на предприятии создается специальная комиссия. Она создается из числа представителей администрации, работников бухгалтерской службы и других специалистов организации приказом руководителя компании. Этим же документом устанавливаются порядок, сроки начала и окончания ее работы. Обратите внимание — в состав комиссии не должны входить материально ответственные лица (п. 5.3. Инструкции № 68н).
К полноте состава комиссии стоит относиться серьезно, поскольку отсутствие хотя бы одного из назначенных сотрудников может послужить основанием для признания результатов ее работы недействительным.
При приеме компьютера оформленный и подписанный этой комиссией акт вместе с приложенными к нему техническими документами передается в бухгалтерию. На основании акта открывается инвентарная карточка на данный объект, который регистрируется в описи инвентарных карточек. Если оборудование по паспорту содержит драгоценные металлы, то на карточке и в акте делается соответствующая пометка или ставится штамп, указывающий на наличие в объекте драгметалла.
При списании или ликвидации вычислительной техники комиссия, назначаемая руководителем подразделения, должна определить техническое состояние оборудования. При этом сотрудники будут обязаны установить степень и причины износа средств ВТ, имеющиеся дефекты, послужившие основанием для списания этих средств. Далее им необходимо будет установить календарную продолжительность эксплуатации. А уже после этого комиссия дает заключение о целесообразном использовании списываемого оборудования.
Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и актом на списание основных средств ОС-4 (утвержден Постановлением Госкомстата РФ № 71А от 30 октября 1997 г.). Второй документ составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой — остается у сотрудника, ответственного за сохранность основных средств. Данный документ является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т. п.
внимание
К вычислительной технике применяется механизм ускоренной амортизации (Письмо Министерства экономики РФ от 17 января 2000 г. № МВ-32/6-51).
Учитываем
Российское законодательство напрямую обязует любую отечественную организацию документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгметаллов, содержащихся в составных частях офисной техники (компьютеров, телевизоров и т. д.). Именно такие правила содержатся в Законе о драгоценных металлах и драгоценных камнях (п. 2 ст. 20 закона). Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2000 г. № 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также нормы, касающиеся ведения соответствующей отчетности.
Далее, Госкомстатом разработаны унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление 21 января 2003 г. № 7), которые должны содержать такие данные о наличии драгметаллах в оборудовании, как единица измерения, количество и масса.
Еще раз обратимся к правилам, изложенным в Инструкции № 68н. В ней, в частности, имеются указания на то, что детали и запчасти, содержащие благородные металлы, учитываются по общей массе и массе в чистоте содержащихся в них драгметаллов согласно паспортам (п. 6.19 Инструкции). А для каждого наименования и вида ценного металла заводится отдельная карточка складского учета материальных ценностей или страница в книге складского учета (6.8 Инструкции).
Списываем
Платить налог на имущество с устаревшего или давно не используемого компьютерного оборудования, как и продолжать списывать его через амортизацию, нецелесообразно. Легче всего его просто списать, руководствуясь тем, что выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случаях списания при его моральном и физическом износе (Приказ № 26н от 30 марта 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01»).
Остаточная стоимость недоамортизированного ОС должна учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.
Для исчисления налога на прибыль стоимость драгметалла, полученного при выбытии оборудования, учитывается по рыночной цене в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах их можно учесть единовременно в момент списания основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости. Последняя, в свою очередь, определяется с учетом содержания в этих объектах драгоценных металлов и камней (п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г.)
Обратите внимание, что в акте ОС–4, о котором мы уже упоминали, в разделе «Краткая характеристика объекта основных средств» необходимо указать информацию о содержании в нем драгметаллов, а в разделе, содержащем сведения о поступивших после его списания материальных ценностях, — данные об учтенных деталях основного средства, содержащих благородные металлы.
ссылка на закон
К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде: в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах и т. д. (ст. 1 Федерального закона от 26 марта 1998 г. № 41 «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»).
Санитары офиса
Фирма может утилизировать компьютерную технику, содержащую драгоценные металлы, как самостоятельно, так и с помощью специализированной организации. Обратите внимание: в ряде случаев самостоятельное изъятие металлов невозможно, например, из-за того, что в компьютерной технике иногда содержатся вредные для жизни и здоровья человека вещества (ртуть, свинец и т. д.) (см., например, Закон от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). В таких ситуациях необходимо обратиться к профессиональному помощнику — аффинажному заводу либо организации, имеющей специальную лицензию, для последующей передачи им оборудования на аффинаж — процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение этих материалов до качества, соответствующего отечественным или международным стандартам и техническим условиям (п. 1.2. Инструкции № 68н).
Следует помнить, что договором с аффинажной фирмой могут заинтересоваться представители экологической милиции, контролирующей утилизацию электроники. Если компания не сможет его предъявить, скорее всего, инспекторы ее оштрафуют.
Судьба программного обеспечения
Как правило, проблема утилизации вычислительной техники тесно связана с вопросами лицензирования операционных систем и приложений, которые были установлены на списываемых компьютерах.
Итак, существует лицензия на операционную систему, которая при покупке компьютера уже установлена на нем. Право на ее инсталляцию имеет только продавец ВТ. Такие лицензии неотделимы от компьютера (в частности, от его стоимости) и не учитываются бухгалтерией как отдельное программное обеспечение. Срок действия такой операционной системы приравнен к ресурсу техники. Соответственно, при списании последней лицензия «умирает».
А что касается как называемого «коробочного» способа лицензирования, когда компания приобретает программное обеспечение отдельно от компьютера, то при списании техники оно просто переустанавливается на другие машины.
Кроме вышеперечисленного, существует и так называемое программное обеспечение «разовой инсталляции», которое тоже приобретается отдельно от ЭВМ, но его переустановка на другой компьютер регулируется, как правило, договором с правообладателем. В этом соглашении можно прописать условие, согласно которому программное обеспечение либо переустанавливается при определенных условиях (например, за дополнительную плату), либо после утилизации компьютера организации придется приобретать новое ПО.
внимание
Остаточная стоимость недоамортизированного ОС должна учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.
Неявная угроза
Контроль за соблюдением порядка учета драгметаллов осуществляет Российская пробирная палата, а, точнее, ее территориальные государственные инспекции пробирного надзора. Однако в первую очередь инспекторы проверяют предприятия, занимающиеся реализацией ювелирных изделий, а также добычей и переработкой драгоценных камней и металлов.
Другим контролирующим органом является экологическая милиция. Для проверок соблюдения фирмами правил учета драгметаллов ее представители регулярно проводят плановые и внеплановые проверки предприятий.
«Компаниям, которые пренебрегают ведением учета драгметаллов, содержащихся в компьютерах, грозит штраф в 20-30 тыс. рублей, а ее руководству — от 2 до 3 тыс. рублей (ст. 19.14 КоАП РФ), — рассказывает налоговый адвокат Роман Словянников. — Кроме того, за нарушение порядка ведения учета драгметаллов, содержащихся в основных средствах, компания несет и налоговую ответственность. Ведь это, по сути, является неправильным отражением на счетах бухучета и в отчетности хозяйственных операций и материальных ценностей. А такая провинность влечет за собой штраф в размере от 5 до 15 тыс. рублей (ст. 120 НК РФ). Кроме того, не стоит забывать и о том, что неоприходование лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, в случаях списания основных средств приводит к занижению прибыли и, соответственно, недоплате налога».
Учет драгоценных металлов, входящих в состав объектов нефинансовых активов
Какими нормативными документами регламентируется порядок обращения драгметаллов, входящих в состав основных средств, как необходимо вести их учет, каков порядок списания и утилизации таких основных средств?
Отдельные объекты нефинансовых активов автономного учреждения могут иметь в своем составе драгоценные металлы. Какими нормативными документами регламентируется порядок их обращения, как необходимо вести их учет, каков порядок списания и утилизации основных средств, содержащих драгоценные металлы? Эти и другие вопросы рассмотрим в данной статье.
C основными документами, регламентирующими порядок обращения с драгоценными металлами, являются:
Федеральный закон от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;
Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 № 731 (далее – Правила № 731);
Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденная Приказом Минфина РФ от 09.12.2016 № 231н (далее – Инструкция № 231н).
Согласно п. 6 Правил № 731 организации обязаны вести учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования, вооружения, военной техники, материалов, полуфабрикатов (в том числе закупаемых за границей) и содержащиеся в ломе и отходах драгоценных металлов и отходах драгоценных камней.
Более подробно порядок обращения с драгоценными металлами изложен в Инструкции № 231н, которая разработана в соответствии с Правилами № 731.
Правила учета драгоценных металлов.
Учет драгоценных металлов во всех видах и состояниях осуществляется организациями на всех стадиях и операциях технологических, производственных и других процессов, связанных с их использованием и обращением (п. 5 Инструкции № 231н).
Учет драгоценных металлов должен обеспечивать:
своевременность и точность сведений об их количестве и местонахождении;
контроль их движения по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;
достоверность данных в составляемых формах отчетности.
Драгоценные металлы, используемые в процессе производства, расходуются в пределах утвержденных в организации норм расхода. Для государственных организаций нормы расхода утверждаются вышестоящей организацией (п. 6 Инструкции № 231н).
Учет данных активов ведется на бумажных носителях или в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи (п. 7 Инструкции № 231н).
Единицы измерения.
Согласно п. 8 Инструкции № 231н учет драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении осуществляется по наименованию, массе в граммах (в пересчете на химически чистый драгоценный металл), качеству (пробе, содержанию драгоценного металла), а также в стоимостном выражении.
Учет драгоценных металлов, входящих в состав продуктов переработки минерального и вторичного сырья, при передаче их на аффинаж[1] осуществляется по наименованию, массе в граммах (в лигатуре и в пересчете на химически чистые драгоценные металлы).
Драгоценные металлы, входящие в состав комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, учитываются по их наименованию и массе (в пересчете на химически чистые драгоценные металлы). Драгоценные металлы в виде полуфабрикатов учитываются по их наименованию, массе в граммах (в лигатуре и в пересчете на химически чистые драгоценные металлы) и качеству.
Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, приборах, инструментах, оборудовании, изделиях отражаются в первичной учетной документации на основании сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках), либо при отсутствии этих сведений (в том числе об устаревшем отечественном и импортном оборудовании) – по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.
Детали, контакты, заготовки, полуфабрикаты из драгоценных металлов, их сплавов, химические соединения, содержащие драгоценные металлы, подлежащие взвешиванию, учитываются до их фактического израсходования в производстве по количеству и по массе; драгоценные металлы в растворах – по объему (массе) растворов и концентрации драгоценных металлов, по данным, определяемым химическими анализами.
Отдельному учету подлежит лом драгоценных металлов (изделия (продукция), содержащие драгоценные металлы, используемые для извлечения драгоценных металлов и утратившие свои потребительские и (или) функциональные свойства, брак, возникший в процессе производства изделий (продукции), содержащей драгоценные металлы) (п. 10 Инструкции № 231н). Он учитывается по наименованию и качеству драгоценных металлов, качеству лома, общей массе лома и массе химически чистых драгоценных металлов, содержащихся в нем, а также в стоимостном выражении.
Аналогичным образом учитываются отходы драгоценных металлов.
Документальное оформление операций с драгоценными металлами.
В соответствии с п. 11 Инструкции № 213н организация должна обеспечить контроль и учет движения драгоценных металлов и драгоценных камней в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Все операции при этом должны оформляться первичными учетными документами, применяемыми в организации (на бумажном или электронном носителе), содержащими собственноручные или усиленные квалифицированные электронные подписи уполномоченных лиц.
Учет драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции, их содержащей, в местах хранения (склады, хранилища, цеховые кладовые и другие места, установленные локальными актами организации) ведется в карточках складского учета материальных ценностей, книгах, журналах и иных документах, предусмотренных локальными актами организации (п. 12 Инструкции № 231н).
На каждую номенклатурную позицию, для каждого наименования и вида драгоценных металлов оформляется отдельная карточка складского учета, отдельная строка или отдельная страница в книгах, журналах и иных документах, которая содержит реквизиты, характеризующие учитываемые ценности:
наименование (золото, серебро, платина, родий, палладий, иридий, рутений, осмий);
размер (длина, ширина, толщина, диаметр);
проба или процентное содержание в растворе, сплаве;
масса химически чистых металлов и (или) общая масса сплава, соли, кислоты или других химических соединений, содержащих драгоценные металлы;
Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам и содержащим их изделиям производятся на основе оформленных в установленном порядке (п. 14 Инструкции № 231н):
актов (накладных) приемки-передачи основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
актов о приемке материалов;
инвентарных карточек учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
карточек учета материалов;
товарных накладных и других форм первичной документации.
Записи операций по приходу и расходу драгоценных металлов и изделий (без снятия фактического наличия) производятся после осуществления каждой операции с выведением остатка на конец рабочего дня (смены).
Передача драгоценных металлов в любом виде и состоянии, в том числе в виде лома и отходов, между подразделениями организации и (или) подотчетными лицами осуществляется по применяемым в организации первичным учетным документам с указанием в них количества и массы ценностей.
Списание драгоценных металлов.
Списание драгоценных металлов, используемых в производстве, осуществляется только при документальном подтверждении их фактического расходования (п. 21 Инструкции № 231н).
Списание драгоценных металлов на ремонтные нужды, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и лабораторные работы оформляется актами списания, которые составляются комиссией в составе не менее трех человек, определенной приказом руководителя организации.
Списание драгоценных металлов по нормам без установления фактического расхода, который подтверждается документами (актами взвешивания, результатами анализов, замерами объемов, измерениями толщины покрытий и других физических параметров), не допускается.
Драгоценные металлы, находящиеся на рабочих местах в составе инструментов, оборудования, лабораторной посуды, приборов, независимо от степени их износа учитываются по массе, указанной в технической документации. Инструменты, оборудование, лабораторная посуда, приборы, масса драгоценных металлов в которых может быть определена взвешиванием в период проведения инвентаризации, а также при смене материально ответственных лиц (МОЛ) подвергаются обязательному взвешиванию с составлением актов на изменение массы и отражением результатов в первичных учетных документах.
Списание ценностей осуществляется актом ликвидации. В актах указывается масса драгоценных металлов, подлежащих оприходованию в виде лома и отходов. В случаях преждевременного списания ценностей в актах ликвидации прописываются его причины и виновные лица.
При списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации ведут учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений об их содержании, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации) (п. 22 Инструкции № 231н).
При передаче во временное владение или реализации изделий (оборудования, приборов, инструментов, вооружения, военной техники), в том числе при передаче на переработку или реализации лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, организация-отправитель в сопроводительных документах указывает наименование и массу находящихся в названных выше материальных ценностях драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в них драгоценных металлов.
При списании оборудования организации изымают из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организаций, осуществляющих деятельность по обработке (переработке) лома и отходов драгоценных металлов, классифицируют вторичное сырье по видам и определяют нормативы извлечения драгоценных металлов при обработке (переработке) по этим видам. Порядок обработки (переработки) лома и отходов драгоценных металлов и оплаты произведенных работ и оказанных услуг устанавливается в договоре с переработчиком (п. 23 Инструкции № 231н).
При этом составляется акт ликвидации, в котором указываются отдельно общая масса изъятых деталей, а также масса драгоценных металлов в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов согласно сведениям первичных учетных документов и (или) технической документации на данное оборудование. На основании названных актов соответствующее оборудование списывается с карточек складского учета и одновременно изъятые детали приходуются в карточках учета отходов по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в химически чистом виде согласно технической документации.
Инвентаризация драгоценных металлов.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» активы и обязательства подлежат инвентаризации.
Инвентаризация драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при их использовании, проводится один раз в год (по состоянию на 1 января) во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования (п. 28 Инструкции № 231н).
Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной технике, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), проводится один раз в год (по состоянию на 1 января).
Кроме этого, инвентаризация драгоценных металлов проводится:
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Инвентаризации подлежат все имеющиеся в наличии драгоценные металлы и продукция из них, а также драгоценные металлы, находящиеся в составе любых материальных ценностей. Инвентаризуются и ценности, не принадлежащие организации, полученные для переработки, находящиеся на ответственном хранении, ранее не учтенные (п. 29 Инструкции № 231н).
Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создается комиссия. Этим же приказом устанавливается порядок проведения, сроки начала и окончания инвентаризации (п. 30 Инструкции № 231н).
В состав инвентаризационной комиссии не включаются МОЛ, под отчетом у которых находятся ценности, подлежащие инвентаризации.
Перед началом инвентаризации у них берется расписка о том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неучтенных ценностей у них не имеется.
На время проведения инвентаризации операции по приему и отпуску ценностей приостанавливаются.
Сведения о фактическом наличии драгоценных металлов по каждому отдельному наименованию материальных ценностей записываются в акты инвентаризации (описи), составляемые не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается МОЛ. В автономном учреждении для отражения результатов инвентаризации применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087).
Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и достоверность внесения в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии проверяемых ценностей и изделий из них, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации (п. 35 Инструкции № 231н).
Фактическое наличие драгоценных металлов при инвентаризации определяется путем обязательного взвешивания, подсчета, обмера, отбора и анализа проб.
Наличие драгоценных металлов, находящихся в составе оборудования, при невозможности в момент инвентаризации проверки в натуре устанавливается по учетным документам, технической документации или инвентаризационной комиссией на основании сведений об их содержании в аналогичной продукции или произведенных комиссией расчетов.
Инвентаризационные описи (акты) могут быть выполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
Они заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей указываются в описи (акте) по номенклатуре, а их количество и массу – в единицах измерения, принятых в учете. В описи (акты) заносятся данные о массе драгоценных металлов в сплавах и массе химически чистых драгоценных металлов.
На каждой странице описи (акта) проставляются прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общее количество в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности показаны.
Исправления в описях (актах) должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛ. В них не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах они прочеркиваются.
Описи (акты) подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи (акта) МОЛ дают расписку, подтверждающую проверку инвентаризационной комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение.
По окончании инвентаризации надлежаще оформленные описи (акты) фактического наличия драгоценных металлов по каждому МОЛ передаются в бухгалтерию для сличения фактических сведений с данными бухгалтерского учета (п. 38 Инструкции № 231н).
При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.
По всем отклонениям от соответствующих МОЛ должны быть получены письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского учета и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в сроки, установленные локальными документами организации, разработанными с учетом специфики ее деятельности (п. 40 Инструкции № 231н).
При выявлении расхождений между фактическими и учетными данными устанавливаются причины их возникновения и виновные лица, а сами расхождения регулируются в следующем порядке:
излишки подлежат оприходованию (постановке на бухгалтерский учет);
недостачи в пределах утвержденных норм потерь, образовавшиеся при изготовлении продукции и в связи с износом лабораторной посуды и алмазного инструмента, списываются на потери производства;
недостачи при отсутствии утвержденных норм потерь рассматриваются как сверхнормативные потери, кроме потерь при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и ремонтных работ, для которых нормы в отдельных случаях могут не разрабатываться и не утверждаться.
Бухгалтерский учет драгоценных металлов.
Среди основных средств и других нефинансовых активов автономного учреждения могут быть объекты, в состав которых входят узлы и агрегаты, содержащие драгоценные металлы. Следует обратить внимание, что отдельно на счетах бухгалтерского учета стоимость драгоценных металлов, входящих в состав основных средств, не отражается. Информация об их наличии и количестве указывается в инвентарных карточках основных средств согласно сопровождающей их технической документации. Приходоваться в качестве материальных запасов они могут после списания и разукомплектации основных средств.
Как следует отражать операции с драгоценными металлами, входящими в состав основных средств, рассмотрим на примере.
Пример.
В автономном учреждении принято решение о списании оборудования, учитываемого по КВР 4, в состав которого входят запасные части, содержащие драгоценные металлы. В инвентарной карточке указано, что в отдельном агрегате этого оборудования содержится 50 г серебра. Рыночная стоимость серебра на день списания ОС составляет 40 руб. за 1 г. Данный лом реализован аффинажной организации. Балансовая стоимость оборудования составляет 45 000 руб. Оно полностью самортизировано. Доходы, полученные от сдачи лома, будут являться собственными доходами автономного учреждения.
В учете автономного учреждения обозначенные операции будут отражены в соответствии с Инструкцией № 183н[2] следующим образом:
Читайте также: