Кондиционные руды черных металлов что это

Обновлено: 16.05.2024

Налог на добычу полезных ископаемых взимается со всех пользователей недр и относится к федеральным.

Нормативно-правовая база НДПИ

Основным регулирующим нормативным актом является глава 26 Налогового кодекса РФ, которая получила юридическую силу 24 июля 2002 года в соответствии с положениями ФЗ №104.

Процесс взимания и исчисления НДПИ также регулируется:

Ст. 336 НК РФ, в которой перечислены категории добываемых полезных ископаемых.
Ст. 334 НК РФ, в которой перечислены те граждане и организации, обязанные уплачивать указанный налог.
В ст. 335 НК РФ даны указания относительно постановки недропользователей на учет в зависимости от местоположения участка недр, предоставленных им в пользование.
В ст. 337 НК РФ дано определение добытых полезных ископаемых.

В нормативно-правовую базу также включены:

Письмо Минфина от 31 мая 2012 года № 03-06-05-01/66.
ФЗ №204 от 29 ноября 2012.

Объекты налогообложения

НДПИ уплачивается в соответствии с положениями статьи 336 НК РФ:

на все полезные ископаемые, добытые внутри страны;
на полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов основного производства (если способ извлечения был лицензирован);
на полезные ископаемые, которые были добыты за пределами России.

Плательщики налога

Плательщиками НДПИ в соответствии с действующим законодательством признаются предприятия и ИП (как российские, так и иностранные), являющиеся пользователями недр.

Ставки по НДПИ

Величина адвалорных процентных ставок, взимаемых с недропользователей, устанавливается п. 2 ст. 342 НК РФ:

при добыче калийных солей ее размер составит 3,8%;
при добыче торфа, апатитовых и др. руд величина ставки составит 4%;
при добыче кондиционных руд черных металлов размер ставки составит 4,8%, при этом ее размер должен быть умножен на соответствующий коэффициент (Кподз);
при добыче радиоактивного сырья, солей, термальных вод бокситов и др. размер ставки составит 5,5%;
при извлечении горнорудного неметаллического сырья, концентратов и т. д. размер ставки составит 6%;
при добыче сырья с примесями драгоценных металлов – 6,5%;
при добыче термальных вод и грязей – 7,5%;
при добыче редких металлов и камней размер ставки составит 8%.

Отдельные категории облагаются специфическими ставками:

за 1 тонну газового конденсата взимается ставка в размере 42 рублей, которая должна быть умножена на базовое значение единицы условного топлива и на коэффициент, установленный в зависимости от сложности добычи, а также на корректирующий коэффициент, размер которого указан в статье 343.4 НК РФ. С 1.01.2019 также вступили в силу изменения, в соответствии с которыми полученную сумму также следует увеличить на произведение показателя Кман, указанного в пункте 7 статьи 342.5 НК РФ, и коэффициента, характеризующего величину добытого газового конденсата, в отношении которого Кман не может быть применён, и равного 0,75;
нефть - 919 рублей (с 1.01.2017) за 1 тонну. Полученная сумма также должна быть умножена на показатель Дм, который характеризует особенности добывающего процесса.

Способы исчисления НДПИ

Размер налога может быть рассчитан одним из следующих способов:

Первый способ может быть использован для расчета НДПИ при добыче большинства полезных ископаемых. Рассчитывается как общая сумма извлеченного из недр сырья, а действующие ставки берутся из соответствующей статьи НК РФ.
Второй способ исчисления применяется при добыче газа. В этом случае учитывается общий объем добытого сырья и специфические ставки, определяемые НК РФ.
Третий способ применяется при расчете НДПИ на драгоценные металлы. Налоговая база зависит от стоимости реализации готового сырья или самородков, которые были добыты на месте.
Четвертый метод создан для расчета НДПИ при добыче нефти. База определяется в тоннах, а ставку корректируют установленные НК РФ коэффициенты.

Формула, по которой рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых, выглядит так:

НДПИ = НБ * НС, где НБ означает налоговую базу, рассчитанную за отчетный период, а НС – ставку процента, установленную НК РФ.

Коэфициент Ктд

Ктд – коэффициент, применяемый для характеристики территорий добычи полезных ископаемых (ст. 342.3 НК РФ). Его применение обосновано положениями пп. 1 п. 1 ст. 28.5 НК РФ в отношении участников региональных инвестиционных проектов, имеющих статус резидентов территорий, опережающих социально-экономическое развитие.

Размер этого коэффициента приравнивается к нулю до того момента, когда участник регионального инвестиционного проекта начинает применять налоговую ставку на прибыль организации (в соответствии с нормами, описанными в пункте 1.5 статьи 284 НК РФ).

На протяжении 120 отчетных периодов начиная с момента применения ставки налога на доходы организации для участника проекта Ктд устанавливается на уровне следующих значений:

в течение первых 24 периодов – 0.
с 25 по 48 период включительно – 0,2.
с 49 по 72 период – 0,4.
с 73 по 96 период – 0,6.
начиная с 97 периода и во все последующие – 1.

Изменения в порядке исчисления НДПИ в части потерь при добыче нефти

В отношении нефти, добытой на тех участках недр, в отношении которых на протяжении всего отчетного периода действовал налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД), ставка НДПИ устанавливается законодательством РФ на уровне 1 рубля за 1 тонну извлеченного сырья, однако, полученная сумма должна быть умножена на коэффициент, характеризующий уровень налогообложения нефти, размеры которого определены в статье 342.6 НК РФ.

Также в соответствии с пояснениями Министерства Финансов от 17 и 24 мая 2019 года налогообложение в части нормативных потерь добываемого сырья должно быть произведено по нулевой ставке.

Прочие изменения

В соответствии с приказом Минэкономразвития РФ от 21.01. 2019 №53613 в 2019 году также изменились размеры коэффициентов-дефляторов к ставке НДПИ при добыче угля:

коэффициент, используемый при добыче антрацита - 0,970.
при добыче коксующегося угля – 1,047.
при добыче бурого угля – 1,004.
на все прочие типы угля – 1,026.

Как заполнить декларацию по НДПИ

Действующая форма документа (№ КНД 1151054) была утверждена в 2015 году и состоит из титульного листа и 7 разделов.

Декларатор не должен заполнять все листы этого документа. Сведения должны быть внесены только в те графы, которые непосредственно связаны с его деятельностью. В том случае, если компания занимается добычей нескольких видов полезных ископаемых, декларация должна быть заполнена для каждого из них.

Титульный лист отчета (лист 01) должен содержать следующие данные:

ИНН и КПП налогоплательщика;
номер отчетного периода, по результатам которого подается декларация;
год, за который подается отчет;
код НО;
наименование организации или ИП; ;
личные данные налогоплательщика;
число страниц в заполняемой декларации;
сведения о доверенном лице и номер доверенности.

Остальные разделы специфичны и в новой форме декларации разделены в зависимости от типа и категории добываемых полезных ископаемых:

Раздел 1. Здесь должны быть указаны суммы по итогам расчётов всех прочих разделов декларации, а также коды КБК и ОКТМО.
Раздел 2. Заполняется в том случае, если предприятие занимается добычей нефти.
Раздел 3. Посвящен добыче природного газа и газового конденсата, но при этом не заполняется теми разработчиками, которые ведут свою деятельность на морском шельфе. В строках 050, 060 и 070 должны быть указаны следующие данные: о стоимости транспортировки единицы добытого сырья; о проценте участия в продажах отдельной организации; о доле добычи природного газа в общих объемах. Строки 100 - 130 заполняются на основании сведений, указанных в лицензии на разработку.
Раздел 4. Его должны заполнить те недропользователи, которые ведут деятельность по добыче углеводородного сырья на морских шельфах. Деклараторы обязаны самостоятельно внести данные по коду добываемых ископаемых, названию месторождения и датам разработки. Сумма НДПИ рассчитывается путем умножения суммы налогооблагаемой базы на установленную законом ставку. Итог должен быть вписан в строку 140.
Раздел 5. Заполняется всеми прочими недропользователями, добывающими те виды полезных ископаемых, которые не были отражены в предыдущих разделах отчета. К ним относят: горючие сланцы, руды, песок, драгоценные металлы. Гражданин, составляющий декларацию, должен вписать в соответствующие сроки исходные данные, рассчитать количество добытого сырья и стоимость единицы.
Раздел 6. Сюда вносится информация о проведении оценки стоимости единицы извлеченного из недр сырья. В форме должны быть учтены прямые, косвенные и внереализационные расходы на их извлечение.
Раздел 7. Должен быть заполнен теми пользователями недр, которые занимаются угледобычей. Так же, как и в 4 разделе, деклараторы должны самостоятельно внести в отчёт сведения о месторождении, дате и названии добываемых полезных ископаемых.

Отчет по НДПИ должен предоставляться в ФНС ежемесячно, при этом суммировать уплаченную сумму с нарастающим итогом по месяцам не нужно.

Кондиционные руды черных металлов что это

С 1 января 2024 года Федеральным законом от 02.07.2013 N 152-ФЗ статья 342.1 признается утратившей силу.

НК РФ Статья 342.1. Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (К_подз)

(введена Федеральным законом от 02.07.2013 N 152-ФЗ)

1. При соблюдении условий, установленных настоящей статьей, коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (К_подз), принимается равным:

1) 0,1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр.

В целях настоящего подпункта используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;

2) 1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, не соответствующем критерию, указанному в подпункте 1 настоящего пункта.

2. Значение коэффициента К_подз, установленное подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

В целях настоящей статьи завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.

Порядок подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату определяется Правительством Российской Федерации.

С 01.01.2023 в п. 3 ст. 342.1 вносятся изменения (ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ). См. будущую редакцию.

3. В случаях, если по состоянию на 1 января 2024 года налогоплательщик не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором применялся коэффициент, установленный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, либо если налогоплательщик самостоятельно отказался от применения коэффициента, установленного подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, сумма налога, исчисленная по этим рудам, подлежит перерасчету исходя из коэффициента К_подз, установленного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен коэффициент К_подз, установленный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

4. В целях настоящей статьи налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату налога с применением коэффициента, установленного подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, в течение всего срока применения указанного коэффициента.

Понятие о кондициях руд и методика их определения

Все руды в зависимости от содержания полезных компонентов разделяют на промышленные, содержание полезных компонентов в которых оправдывает расходы на их добычу и переработку, и непромышленные. Промышленные руды по ценности делят на богатые, не требующие обогащения например Джезказганская руда с содержанием меди 12—16%; средней ценности, обычно перерабатываемые на обогатительных фабриках, и бедные, поступающие в плавку только после предварительного обогащения. К непромышленным относятся руды, в которых содержание полезного компонента, или их суммы ниже минимального промышленного содержания и не оправдывает затрат на их извлечение.

Следует отметить, что граница между промышленными и непромышленными рудами довольно условна и зависит от многих факторов. На ее определение влияют содержание полезных компонентов в руде, техника добычи и переработки, характер залегания и мощность, запасы месторождения, а следовательно и масштаб предприятия, стоимость переработки, географические и экономические условия района, в котором находится месторождение. Например, полиметаллические руды Лениногорского и Зыряновского месторождений в недалеком прошлом считались непромышленными при содержании условного свинца ниже 2%. В настоящее время с внедрением высокопроизводительных систем разработки и современного оборудования разрабатываются руды с содержанием условного свинца 1,5%. Под условным металлом следует понимать все полезные компоненты в руде, приведенные по установленным коэффициентам к основному компоненту.

Для полиметаллических залежей Лениногорского комбината, например, для приведения всех, металлов к одному условному свинцу установлены следующие переводные коэффициенты: свинец — 1, медь — 1,12, цинк — 0,64, золото — 0,23 (грамм на 1 т), серебро — 0,013 (грамм на 1 т).

В маломощных залежах (жилах) минимальное промышленное содержание устанавливается соотношением между минимально допустимой мощностью и содержанием полезных компонентов в руде.

В практике приходится иметь дело с понятием «метропроцент», который определяется произведением мощности на содержание полезных компонентов. Например, на медных месторождениях в залежах с углом падения 0°—5° при содержании меди 0,4% минимальная мощность должна быть не менее 1,5 м. На свинцовых месторождениях при бортовом содержании свинца в руде 0,8% промышленная (минимальная) мощность должна быть не менее 1 м.

При разработке очень тонких жил требуется подрывка боковых пород, рациональная величина которой определяется расчетом.

С внедрением на ряде предприятий обогащения, например на Криворожских рудниках, представилась возможность добывать руды, ранее считавшиеся забалансовыми.

Большое значение имеют физико-механические свойства руды и ее состав, влияющие на процесс обогащения. При известных условиях рентабельность добычи непромышленной, но легко обогатимой руды может конкурировать с добычей руды более богатой, но трудно обогатимой.

Нередко месторождения включают руды, содержащие, помимо основного, несколько других полезных компонентов. Комплексное извлечение всех их, даже при низком содержании основного компонента, позволит перевести в категорию промышленных непромышленные руды, так как на добычу сопутствующих компонентов дополнительных затрат не потребуется. Медистые колчеданы Урала могут быть промышленными при условии извлечения из них цинка и серы для серно-кислотного производства. Бедные полиметаллические руды Алтая являются промышленными при извлечении сопутствующих ценных компонентов — золота, серебра и др.

При решении вопроса о рентабельности разработки месторождения, находящегося на границе между промышленным и непромышленным, требуется учитывать весь комплекс условий. Промышленное содержание металла в руде может быть определено с учетом, что добываемая руда направляется на обогатительную фабрику. Если руда не требует обогащения, то расчеты упростятся. При расчетах в качестве конечной продукции принимается концентрат, полученный после обогащения.

Основное значение при разработке рудных и россыпных месторождений имеет стоимость добычи, потери и разубоживание, транспорт до обогатительной фабрики и процесс обогащения. На последующие процессы — транспортировку концентрата до завода и металлургический передел — содержание полезных компонентов в руде оказывает малое влияние, и поэтому все расчеты без большой погрешности можно заканчивать получением концентрата.

При наличии в руде нескольких компонентов их следует приводить по переводным коэффициентам к одному ведущему по установленным для каждого компонента ценам, .т. е. пользоваться понятием одного условного основного металла:

где C3 — суммарная стоимость добычи и транспортировки 1 т рудной массы (C1 + С2), руб.;

n — потери руды в процессе добычи, %;

r — количество пустой породы, попавшей в руду в процессе добычи, %;

C1 — стоимость добычи 1 т рудной массы, руб.;

C2 — стоимость транспортировки до обогатительной фабрики и обогащения 1 т рудной массы, руб.

Количество условного основного металла в полученной рудной массе можно рассчитать по формуле

где q1 — количество условного основного металла в 1 т добытой рудной массы, кг;

Q — геологическое минимальное содержание условного основного металла в 1 т руды, при котором она может быть отнесена к категории балансовых, кг;

m — содержание металла в 1 т вмещающих пород, кг.

В концентрате при коэффициенте извлечения в процессе обогащения k условного основного металла будет получено:

где q2 — количество условного основного металла в концентрате, после обогащения 1 т рудной массы, кг;

k — коэффициент извлечения металла при обогащении.

Отпускная цена условного основного металла в концентрате, полученном после обогащения 1 т рудной массы, составит

где C1 — отпускная цена всего основного металла в концентрате, полученном после обогащения 1 т рудной массы, руб.

С — отпускная цена 1 кг основного металла в концентрате по установленным ценам.

Минимальное промышленное содержание полезных компонентов Q в руде должно удовлетворять равенству

где 1/10 — коэффициент перевода содержания металла в руде из килограммов в проценты.

При отсутствии полезных компонентов во вмещающих породах правый член в числителе будет равен 0 и

Заменяя в последнем выражении буквенные обозначения цифрами, которые берутся из отчетов предприятий, можно определить искомую величину.

На действующих предприятиях, где капитальные и подготовительные выработки необходимо проходить независимо от того, будут или нет разрабатываться участки месторождения с бедной рудой, при определении промышленного минимума расходы по погашению подготовительных выработок и амортизации капитальных из стоимости добычи следует исключать. То же самое относится и к эксплуатационным расходам, не связанным с добычей бедных руд.

Многие месторождения включают залежи как с промышленной, так и непромышленной рудой, и разработку необходимо вести с учетом возможности выемки последней в дальнейшем. При современных темпах развития техники их добыча в недалеком будущее может стать вполне экономичной.

Как рассчитать НДПИ исходя из стоимости добытого полезного ископаемого

Налоговая база по драгоценным металлам и камням

Налоговую базу по драгоценным металлам, извлеченным из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, рассчитайте исходя из стоимости их химически чистых элементов:

Количество добытых драгоценных металлов и камней определяйте с учетом особенностей, установленных пунктами 4 и 5 статьи 339 Налогового кодекса РФ.

Если у организации не было операций по реализации химически чистого металла в месяце, за который рассчитывается НДПИ, в расчете используйте цены реализации в ближайшем предыдущем налоговом периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 340 Налогового кодекса РФ и абзацем 2 подпункта 8.7.1 пункта 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7-3/197.

Пример расчета налоговой базы по драгоценному металлу, извлеченному из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений

ООО «Альфа» занимается извлечением золота из коренного месторождения на основании лицензии.

В процессе извлечения организация получает лигатурное золото, которое она направляет на аффинажный завод. Полученное золото после очищения «Альфа» реализует в слитках.

В сентябре «Альфа» извлекла 153 килограмма лигатурного сплава.

В 1 кг сплава содержится 200 г чистого золота.

В сентябре у организации не было операций по реализации золота. Последняя такая сделка состоялась в июле. Тогда цена 1 кг химически чистого золота составила 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Расходы по аффинажу и перевозке 1 кг чистого золота до покупателя в июле составили 214 000 руб.

Для расчета НДПИ за сентябрь бухгалтер определил налоговую базу по драгоценному металлу:
153 кг × 0,2 кг × (1 180 000 руб./кг – 180 000 руб./кг – 214 000 руб./кг) = 24 051 600 руб.

Стоимость драгоценных камней для расчета НДПИ приравнивается к оценочной стоимости, установленной Гохраном России по результатам сортировки, первичной классификации и первичной оценки камней при их добыче. Это следует из пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пункта 12 и подпункта 9 пункта 14 Устава Гохрана России, утвержденного приказом Минфина России от 30 мая 2011 г. № 196.

Налоговую базу (количество и стоимость) по самородкам драгоценных металлов и уникальным драгоценным камням нужно определять отдельно (абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 339 НК РФ). Уникальными самородками металлов и драгоценных камней признаются самородки, которые соответствуют критериям, установленным постановлением Правительства РФ от 22 сентября 1999 г. № 1068.

Стоимость уникальных самородков металлов и драгоценных камней определите исходя из цены реализации. При этом из цены реализации нужно вычесть НДС и расходы по доставке самородков до получателя. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 6 статьи 340 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как выбрать объект налогообложения между многокомпонентной комплексной рудой и полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды?

Если результатом разработки месторождения является руда, НДПИ рассчитывайте с руды, если ее полезные компоненты, то именно они будут являться объектом обложения НДПИ.

Если организация добывает многокомпонентную комплексную руду, объектом налогообложения может быть:

сама многокомпонентная комплексная руда (абз. 6 подп. 4 п. 2 ст. 337 НК РФ);

полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды (п. 5 п. 2 ст. 337 НК РФ).

Для расчета НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров. Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, техническом переделе) полезного ископаемого, не является объектом обложения НДПИ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 337 Налогового кодекса РФ.

Если на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) внутри организации направляются полезные компоненты руды, то именно они будут являться объектом налогообложения. Если результатом разработки месторождения является непосредственно руда (она направляется на дальнейшую переработку, например, в стороннюю организацию), НДПИ нужно рассчитывать с ее стоимости.

Налоговая база по углеводородному сырью, добытому на новом морском месторождении

Порядок расчета налоговой базы по НДПИ в отношении нефти, газа и газового конденсата, добываемых на новых морских месторождениях углеводородного сырья , имеет свои особенности. Организация может выбрать один из следующих вариантов расчета.

Первый вариант

Налоговая база определяется исходя из минимальной предельной стоимости единицы углеводородного сырья по формуле:

Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья определяется в соответствии с пунктами 2–4 статьи 340.1 Налогового кодекса РФ.

Второй вариант

Налоговая база определяется как наибольшая из двух величин: стоимость единицы добытого полезного ископаемого или минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья. При использовании этого варианта формулы для расчета налоговой базы могут принимать следующий вид:

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (если этот показатель больше минимальной предельной стоимости единицы углеводородного сырья)

Минимальная предельная стоимость единицы углеводородного сырья (если этот показатель больше стоимости единицы добытого полезного ископаемого)

Один из возможных вариантов определения налоговой базы по НДПИ организация должна закрепить в учетной политике для целей налогообложения и применять его в течение не менее пяти лет.

Такой порядок установлен в статье 340.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговая ставка

Налоговая ставка для расчета НДПИ зависит от вида добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 342 НК РФ). Для полезных ископаемых, по которым НДПИ рассчитывается исходя из их стоимости, налоговая ставка установлена в процентах. Действующие ставки НДПИ представлены в таблице .

По отдельным видам полезных ископаемых применение налоговых ставок имеет некоторые особенности.

Например, ставка НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий умножается на коэффициент Кподз, характеризующий способ добычи полезного ископаемого (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Участники региональных инвестиционных проектов , а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития умножают ставку НДПИ на коэффициент Ктд, который характеризует территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно при выполнении определенных условий (п. 2.2 ст. 342 НК РФ).

Если организация добывает полезные ископаемые на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, то при выполнении определенных условий она вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).

Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДПИ исходя из цен реализации

ООО «Альфа» занимается добычей и продажей природного строительного песка на основании лицензии.

В сентябре организация добыла 28 940 тонн песка и реализовала:

12 000 т – по цене 236 руб./т (в т. ч. НДС – 36 руб.);
14 500 т – по цене 330 руб./т (в т. ч. НДС – 50 руб.).

Расходы на доставку песка до покупателей в сентябре составили 634 100 руб.

Ставка НДПИ по строительному песку – 5,5 процента.

Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из сложившихся за сентябрь цен реализации песка.

Стоимость 1 тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 220 руб./т (((12 000 т × (236 руб./т – 36 руб./т)) + (14 500 т × (330 руб./т – 50 руб./т) – 634 100 руб.) : (12 000 т + 14 500 т)).

Налоговая база по НДПИ за сентябрь равна 6 366 800 руб. (220 руб./т × 28 940 т).

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет, за добытый песок по итогам сентября составил: 6 366 800 руб. × 5,5% = 350 174 руб.

Пример расчета НДПИ по уникальному драгоценному камню

ООО «Альфа» в сентябре при добыче драгоценных камней обнаружило алмаз массой 61 карат. Алмаз был признан уникальным. В этом же месяце необработанный камень был продан на аукционе в Москве за 50 000 000 руб. (без НДС на основании подп. 10 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы по доставке камня на аукцион составили 415 000 руб. Ставка НДПИ по алмазам составляет 8 процентов.

Бухгалтер рассчитал НДПИ, подлежащий уплате, за сентябрь за найденный уникальный драгоценный камень:
(50 000 000 руб. – 415 000 руб.) × 8% = 3 966 800 руб.

Коэффициент Кподз, применяемый при добыче кондиционных руд черных металлов

Коэффициент Кподз характеризует способ добычи кондиционных руд черных металлов.

На этот коэффициент умножается ставка НДПИ при добыче кондиционных руд черных металлов, которая составляет 4,8 процента (подп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Коэффициент Кподз принимается равным:

0,1 – при добыче на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов. При этом под балансовыми запасами руд черных металлов подразумевается сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года;

1,0 – если участок недр не соответствует указанному выше критерию.

Коэффициент Кподз нужно применять только в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

Сумму НДПИ придется пересчитать с учетом коэффициента Кподз, равного 1,0:

если организация не завершила добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр по состоянию на 1 января 2024 года;

если организация самостоятельно отказалась от применения значения Кподз, равного 0,1.

При этом НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.

Такой порядок предусмотрен статьей 342.1 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент Ктд для участников региональных инвестиционных проектов

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта , направленного на добычу полезных ископаемых, или имеет статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, то ставки НДПИ по полезным ископаемым, указанным в подпунктах 1–6, 8, 12–15 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ, умножаются на понижающий коэффициент Ктд. Данный коэффициент характеризует территорию добычи полезного ископаемого.

Коэффициент Ктд не применяется в отношении общераспространенных полезных ископаемых, а также подземных промышленных и термальных вод. Об этом сказано в пункте 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, коэффициент Ктд можно применять, только если организация соблюдает условия лицензии на пользование недрами и выполняет требования технического проекта разведки и разработки участка недр. Иначе, если будет выявлено нарушение, НДПИ придется пересчитать по полной налоговой ставке и начислить пени за недоплаченную сумму НДПИ.

Коэффициент Ктд применяйте начиная с месяца, в котором организация внесена в реестр участников региональных инвестиционных проектов или получила статус резидента территории опережающего социально-экономического развития. С этого момента и до тех пор, пока организация не начнет применять нулевую ставку по налогу на прибыль , коэффициент Ктд принимается равным 0.

В течение следующих 10 лет значения коэффициента Ктд будут постепенно возрастать (с нуля до единицы). Периоды, в которых организация сможет применять то или иное значение коэффициента Ктд, определены в статье 342.3 Налогового кодекса РФ.

Понижающий коэффициент 0,7

В некоторых случаях при добыче полезных ископаемых на месторождениях, разработка которых началась до введения в действие главы 26 Налогового кодекса РФ, организация вправе рассчитывать НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,7. Это возможно при одновременном выполнении следующих условий:

по состоянию на 1 июля 2001 года организация признавалась плательщиком отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, но была освобождена от уплаты этих отчислений в отношении разрабатываемых месторождений;

поиск и разведку разрабатываемых месторождений организация вела за счет собственных средств или за счет средств государства, которые были полностью возмещены.

Такой порядок установлен положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-06-06-01/5, от 23 апреля 2008 г. № 03-06-06-01/12.

Участники особой экономической зоны в Магаданской области, которые добывают полезные ископаемые (кроме углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) на участках недр, полностью или частично расположенных на территории Магаданской области, рассчитывают НДПИ с применением понижающего коэффициента 0,6.

Такой порядок установлен положениями пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Статья 342.1 Порядок определения и применения коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов (Kподз)

1. При соблюдении условий, установленных настоящей статьей, коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (Kподз), принимается равным:

2. Значение коэффициента Kподз, установленное подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, применяется в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

3. В случаях, если по состоянию на 1 января 2024 года налогоплательщик не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором применялся коэффициент, установленный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, либо если налогоплательщик самостоятельно отказался от применения коэффициента, установленного подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, сумма налога, исчисленная по этим рудам, подлежит перерасчету исходя из коэффициента Kподз, установленного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен коэффициент Kподз, установленный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Комментарий к Ст. 342.1 Налогового кодекса

Комментируемая статья введена Законом N 152-ФЗ и вступила в силу с 1 января 2014 года.

Пункт 1 статьи 342.1 НК РФ определяет размер коэффициента . Данный коэффициент характеризует способ добычи кондиционных руд черных металлов.

На основании подпункта 1 пункта 1 комментируемой статьи коэффициент признается равным 0,1 при добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этом участке недр.

Встает вопрос - по какой налоговой ставке будут облагать НДПИ в 2014 году полезные ископаемые в случае, если в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке, указанную добычу предполагается полностью завершить до 2018 г.? В такой ситуации будет применяться ставка по НДПИ в размере 4,8 процента, также применению будет подлежать коэффициент в размере 0,1.

В абзаце втором подпункта 1 пункта 1 статьи 342.1 НК РФ уточнено, что в целях пункта 1 комментируемой статьи используется показатель балансовых запасов руд черных металлов, утвержденных в установленном порядке, определяемый как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2012 года.

При добыче кондиционных руд черных металлов на участке недр, не соответствующем критерию, указанному в подпункте 1 пункта 1 комментируемой статьи, применяется коэффициент , равный 1.

В пункте 2 статьи 342.1 НК РФ установлено, что применяется значение коэффициента в размере 0,1 в отношении участка недр, добычу кондиционных руд черных металлов на котором предполагается полностью завершить не позднее 1 января 2024 года.

Порядок подтверждения завершения добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр на определенную дату утвержден Постановлением Правительства РФ от 21.12.2013 N 1204. Данный порядок вступил в силу с 1 января 2014 года по 1 января 2024 года.

Завершением добычи кондиционных руд черных металлов на участке недр признается завершение ликвидации (консервации) горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, в соответствии с техническим проектом, согласованным в установленном порядке.

Пунктом 3 статьи 342.1 НК РФ урегулирована ситуация, когда налогоплательщик НДПИ по состоянию на 1 января 2024 года не завершил добычу кондиционных руд черных металлов на участке недр, на котором применялся коэффициент, установленный подпунктом 1 пункта 1 комментируемой статьи, либо если налогоплательщик самостоятельно отказался от применения коэффициента, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 342.1 НК РФ. Если складывается такая ситуация, то сумма НДПИ, исчисленная по этим рудам, подлежит перерасчету исходя из коэффициента , установленного подпунктом 2 пункта 1 комментируемой статьи, начиная с того налогового периода, в котором впервые был применен данный коэффициент, установленный подпунктом 1 пункта 1 статьи 342.1 НК РФ, и уплате в бюджет с применением ставки пени, равной одной трехсотой действующей в этот период ставки рефинансирования Банка России.

Пунктом 4 статьи 342.1 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых хранить документы, подтверждающие правильность исчисления и уплату НДПИ с применением коэффициента, установленного подпунктом 1 пункта 1 комментируемой статьи, в течение всего срока применения указанного коэффициента.

Читайте также: