Порядок совершения кассовых операций с драгоценными металлами

Обновлено: 15.05.2024

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает требования Банка России к проведению кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и определяет порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами.

2. Для целей настоящего Положения вводятся следующие понятия:

2.1. Банки - кредитные организации, в установленном порядке получившие лицензию (разрешение) Банка России на совершение операций с драгоценными металлами.

2.2. Драгоценные металлы - слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 09.04.1998 N 209-У, от 11.04.2000 N 776-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.3. Слитки драгоценных металлов - стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в Российской Федерации, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской Ассоциацией Участников Рынка драгоценных металлов и Участниками Лондонского Рынка Платины и Палладия (Приложение 1).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.04.2000 N 776-У)

2.4. Банковские операции с драгоценными металлами - операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов.

2.5. Металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами.

2.6. Металлические счета ответственного хранения - счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и др.).

2.7. Обезличенные металлические счета - счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению.

С 18 июня 2004 года драгоценные металлы и драгоценные камни не относятся к валютным ценностям в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

3. В соответствии с Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" общий порядок совершения сделок с драгоценными металлами на территории Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации.

4. Банк России определяет особенности проведения в Российской Федерации операций с монетой из драгоценных металлов. Порядок проведения операций с монетой Российской Федерации, содержащей драгоценные металлы, установлен в Инструкции N 33 Банка России от 27.12.95 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет".

5. Банк России устанавливает правила проведения банками Российской Федерации операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов.

6. В соответствии с международной практикой проведения операций с драгоценными металлами, операции с золотом совершаются в количественных единицах чистой массы металла, операции с серебром, платиной и палладием - в количественных единицах лигатурной массы металла.

Порядок проведения банковских операций с драгоценными металлами

Законодательной базой для осуществления банковских операций и сделок с драгоценными металлами и камнями на территории РФ, являются следующие нормативные документы:

Федеральный Закон РФ № 395-1 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 года (с изменения от 03.09.2018), статья 5;
Федеральный Закон РФ № 41 «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26.03.1998 года, с изменения от 01.06.2018 года;
Федеральный Закон РФ № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 года.
Приказ ЦБ РФ № 02-400 от 1 ноября 1996 года с последующими изменениями и дополнениями – «О введении в действие Положения Банка России «О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами»».

Данная нормативная база устанавливает следующие понятия, используемые при совершении операций и сделок с драгоценными металлами:

«…К драгоценным металлам относятся слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.

Слитки драгоценных металлов – стандартные или мерные слитки российского производства, соответствующие государственным стандартам, действующим в Российской Федерации, и зарубежного производства, соответствующие международным стандартам качества, принятым Лондонской ассоциацией участников рынка драгоценных металлов и участниками Лондонского рынка платины и палладия.

Банковские операции с драгоценными металлами – операции по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов.

Металлические счета – счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами.

Металлические счета ответственного хранения – счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков (наименование, количество ценностей, проба, производитель, серийный номер и др.).

Обезличенные металлические счета – счета, открываемые кредитной организацией для учета драгоценных металлов без указания индивидуальных признаков и осуществления операций по их привлечению и размещению…».

В соответствии с действующим законодательством РФ, Правительство РФ устанавливает общий порядок совершения операций и сделок с драгоценными металлами на территории РФ. В свою очередь ЦБ РФ устанавливает порядок совершения кредитными организациями (банками) всех видов операций с драгоценными металлами и монетой из драгоценных металлов.

Для осуществления операций и сделок с драгоценными металлами и монетой из драгоценных металлов, у банка должна быть одна из двух нижеперечисленных видов лицензий:

«… – универсальная лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (без права привлечения во вклады денежных средств физических лиц) и на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

– универсальная лицензия на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (с правом привлечения во вклады денежных средств физических лиц) и на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов».

В соответствии с международной практикой и законодательством РФ, операции и сделки с золотом совершаются в количественных единицах чистой массы золота (металла).

Приведем также определение слитков: «Слитки драгоценных металлов» – это слитки (мерные и стандартные) драгоценных металлов, аффинированные на заводах до наивысших проб, и соответствующие государственным стандартам.

Рис. 1 Мерные золотые слитки

Мерные золотые слитки – слитки, изготовленные российскими аффинажными заводами, в соответствии со стандартами производствами и ГОСТами РФ. Как видно на рисунке 2.1, вес мерных слитков может составлять 1, 5, 20, 50, 100, 250, 500 и 1000 грамм. Нормируется только вес слитков, толщина их может быть любой. Процент чистого металла в слитках должен быть не менее 99,9%. На каждом слитке должно быть указано – его масса, проба, знак завода на котором изготовлен данный слиток и серийный номер (шифр) слитка. На слитке должны отсутствовать сколы, вмятины, царапины и иные повреждения.

Коммерческие банки осуществляют операции только с мерными золотыми слитками, вес которых не превышает 1000 грамм.

Рис. 2. Стандартные золотые слитки

Стандартные золотые слитки – их вес регламентирован ГОСТом РФ в пределах от 11 000 до 13 300 грамм. Проба стандартных золотых слитков не может быть менее 99,95%. Стандартные золотые слитки используются ЦБ РФ для формирования своих золотовалютных резервов.

Российский стандарт качества золотых слитков полностью соответствует международным стандартам качества. На мерные и стандартные слитки из платины и серебра распространяются примерно такие же ГОСТы РФ как и на золото. Единственное, что ГОСТы РФ на мерные слитки из палладия не предусмотрены, соответственно они не выпускаются российскими заводами.

Вес стандартного слитка золота, серебра, платины и палладия, а также минимальная проба металла

Таблица 1.

Проба не менее, %

В соответствии с российскими и международными правилами обращения драгоценных металлов, каждый мерный и стандартный слиток должен иметь сертификат завода изготовителя, в котором указываются следующие данные:

номер ГОСТа РФ слитка;
серийный номер (шифр) слитка;
масса слитка;
короткая информация о слитке (его обозначение);
дата выпуска слитка;
подпись представителя отдела контроля технического качества;
подпись представителя Российской государственной пробирной инспекции.
уникальную маркировку завода-изготовителя слитков.

Банки имеют право осуществлять нижеследующие операции и сделки с драгоценными металлами.

1. Покупать и продавать драгоценные металлы в физической форме, как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения).

В России на данный момент (2018 год) порядка 150 коммерческих банков имеют лицензию на осуществление операций с драгоценными металлами. Но фактически, только не более двух десятков банков осуществляют куплю-продажу драгоценных металлов в мерных слитках и можно говорить, что банки совершают очень незначительный объем данных операций. Обусловлено это, прежде всего, отсутствием спроса со стороны граждан (физических ли) на приобретение драгоценных металлов в слитках. Дело в том, что при продаже слитка, банку необходимо в его стоимость включить сумму НДС – 18%, поэтому окончательная стоимость слитка для покупателя будет достаточно значительной, то есть клиенту слишком дорого обойдется грамм драгоценного металла, приобретенного в слитках. Конечно, в данных операциях НДС является значительным препятствием для расширения объема сделок с драгоценными металлами. Банки могут предложить для продажи слитки только отечественных заводов-изготовителей. На слитки зарубежных заводов-изготовителей установлены высокие заградительные пошлины, и они не поступают на российский рынок драгоценных металлов.

2. Покупать и продавать монеты населению (физическим лицам) из драгоценных металлов.

Такие монеты, из драгоценных металлов, принято называть – инвестиционными. Коллекционные монеты имеют хождение среди нумизматов и иных любителей монет. Эмитентом инвестиционных монет, в том числе памятных, в России является ЦБ РФ. В Советском Союзе Госбанк СССР стал выпускать инвестиционные монеты из драгоценных металлов только в 70-х годах прошлого века. Но они не продавались на внутреннем рынке в СССР, а могли распространяться только за рубежом. Внутри СССР они могли продаваться только иностранцам, в специализированным магазинах за свободно конвертируемую валюту.

Рис. 3. Монета выпущенная Госбанком СССР в честь проведения
Олимпийских игр 1980 года в Москве из серебра

Рис. 4. Монета выпущенная Госбанком СССР в честь проведения
Олимпийских игр 1980 года в Москве из золота

Таким образом, до 1991 года советские отраслевые банки, в том числе и Сбербанк СССР, никаких операций с монетами из драгоценных металлов, внутри страны не осуществляли. Только с 1991 года, когда общественно-экономическая формация в России полностью сменилась с социалистической на капиталистическую, коммерческие банки стали осуществлять различные операции с драгоценными металлами и монетой из них. В соответствии с новым законодательством РФ коммерческие банки получили право продавать и покупать монеты из драгоценных металлов.

В связи с этим, ЦБ РФ также увеличил объемы эмиссии памятных и инвестиционных монет. Основной объем выпуска инвестиционных монет начался с 1996 года и такие монеты ЦБ РФ выпускает как из драгоценных металлов, так и юбилейные, памятные и из недрагоценных металлов. В основном это монеты спортивных и долгосрочных исторических серий – «Памятники архитектуры России», «Выдающиеся исторические личности», «Олимпиада в Сочи 2014 года» и т.п. Отметим, что ЦБ РФ не чеканит монет из платины и палладия.

Монеты из драгоценных металлов, коммерческие банки, имеющие право осуществлять с ними операции, приобретают в ЦБ РФ. Также они имеют право приобретать и зарубежные монеты из драгоценных металлов, но фактически такие операции осуществляются редко на российском банковском рынке.

Операции коммерческого банка с драгоценными металлами проводятся для достижения следующих целей:

получения дополнительных комиссионных доходов;
расширения инструментов инвестирования денежных средств для клиентов банка;
расширения в целом линейки совершаемых операций и предлагаемых услуг, с целью повышения универсализации банка;
привлечения нового сегмента клиентов из числа населения, а именно коллекционеров и нумизматов.

Необходимо также отметить, что следует разделять инвестиционные и коллекционные (памятные) монеты. Коллекционные (памятные) монеты, как правило, представляют собой историческую и культурную ценность, поэтому их стоимость зависит именно от этого, а не от золотого и серебряного содержания. Стоимость инвестиционных монет зависит исключительно от содержания золота или серебра, либо платины и палладия, но это в редких случаях. При этом на практике, часто очень сложно определить, какая монета инвестиционная, а какая – коллекционная. В связи с этим ЦБ РФ установил для этого четкие критерии:

монеты, выпущенные тиражом менее 12 000 штук, являются коллекционными;
монеты, выпущенные тиражом более 12 000 штук, являются инвестиционными.

Но даже и в этом деле бывают исключения, поэтому необходимо в каждом банке уточнять, к какой категории относится данные моменты. Также необходимо понимать, что стоимость инвестиционных монет, конечно прямо зависит от стоимости драгоценного металла на биржевом рынке, из которого она изготовлена. Конечно для сохранения денежных средств инвесторами, как правило, физическими лицами, обычно в банках приобретаются инвестиционные монеты.

3. Привлекать драгоценные металлы во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц; юридическим лицам счета в драгоценных металлах открываются только при наличии у них соответствующей лицензии, позволяющей осуществлять операции с драгоценными металлами.

Одни из самых распространенных операций банка – операции с драгоценными металлами. Они удобны тем, что при осуществлении этих операций нет привязки к какому-то конкретному драгоценному металлу в физической форме. Клиенту отрывается отдельный лицевой счет на балансовом счете 20309 «Счета клиентов (кроме банков) в драгоценных металлах» (счет пассивный) в каком-то из драгоценных металлов, например в золоте. На этом счете банк учитывает золото в граммах, количество которых покупает клиент за рубли. При этом в физическом виде клиенту золото не выдается и он приобретает граммы по текущему рыночному курсу. Через определенное время клиент может продать свои граммы золота по текущей учетной стоимости золота в данном банке. По своей сути данную операцию правомерно рассматривать как депозитную, поскольку банк таким способом привлекает денежные средства клиентов для пополнения своей ресурсной базы и обеспечивает сохранность этих средств. Никаких процентов на остаток по таким счетам банк, конечно же, не начисляет. Доход, по такого рода вкладам клиент получает за счет разницы между ценой фактического приобретения металла и ценой его фактической продажи через определенное время. На обезличенном металлическом счете клиента, граммы драгоценных металлов указываются без указания индивидуальных признаков металла – завод-изготовитель, вес, проба и т.п., то есть счет клиента не привязан к какому-то конкретному слитку металла.

Рассмотрим примеры банковских операций с драгоценными металлами.

Пример 1. 25.05.2014 года физическому лицу в Сбербанке был открыт обезличенный металлический счет в золоте. Курс продажи* – 1355,00 рублей за один грамм золота. Им приобретено 80 грамм золота, денежные средства в размере: 1355,00 рублей × 80,00 грамм = 108400,00 рублей внесены в кассу банка.

25.05.2017 года этим физическим лицом 80 грамм золота, со своего счета были проданы банку по курсу* 2 165,00 рублей за один грамм золота. Физическим лицом получены из кассы банка денежные средства в размере: 2 165,00 рублей × 80,00 грамм = 173000,00 рублей.

Как видно из этого примера, доход клиента (физического лица) в данном случае составляет разница между ценой фактического приобретения золота и ценой его продажи в последующем, то есть равен: 173000,00 рублей – 108400,00 рублей = 64600,00 рублей.

Отметим, что при открытии подобных счетов банк, как правило, не взимает никакой платы и никаких комиссий. Так же данные операции не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), что значительно повышает их привлекательность для клиентов банка. Но необходимо помнить, что банк продает металл клиенту по цене продажи, а покупает обратно по цене покупки, между которыми существует значительная разница.

Пример 2. На 25.09.2018 у ПАО Сбербанк стоимость покупки и продажи драгоценных металлов (в рублях) представлена таблицей:

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами

Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами организуется на счете I порядка 203 «Драгоценные металлы». В развитие этого счета предусмотрены следующие счета II порядка:

счет 20302 «Золото» – активный счет;

счет 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)» – активный счет;

счет 20305 «Драгоценные металлы в пути» – активный счет;

счет 20308 «Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях» – активный счет.

На этих счетах организуется бухгалтерский учет драгоценных металлов, а также монет из драгоценных металлов в физической форме, которые хранятся в собственном хранилище банка и его филиалах, а также переданных на хранение в другие коммерческие банки.

Схема учета на счете 20302 «Золото» и
20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота)

Корреспон-дирующий счет №

Операции, отражаемые по Дебету счетов

Операции, отражаемые по Кредиту счетов

дирующий счет №

СН – означает остаток драгоценных металлов в хранилищах банка в их денежной оценке и лигатурной массе металла

30102, 30109, 30110

Банк приобрел у предприятия изготовителя драгоценные металлы в слитках

Переданы драгоценные металлы в физической форме на хранение в другую кредитную организацию

От другого банка (резидента) получены драгоценные металлы для размещения на депозитном счете

Переданы драгоценные металлы по договору займа – клиенту (юридическому лицу)

Клиентом (юридическим лицом) внесены драгоценные металлы в слитках на свой счет в банке

Выданы драгоценные металлы физическому лицу с его обезличенного металлического счета в физической форме

Клиентом (юридическим лицом) осуществлен возврат ранее взятого займа в слитках драгоценных металлов

Размещены драгоценные металлы в физической форме в депозит в другом банке

Осуществлена поставка в банк драгоценных металлов в слитках, приобретенных на организованном рынке драгоценных металлов

Проданы драгоценные металлы в физической форме на организованном рынке драгоценных металлов

Отнесены суммы положительной переоценки драгоценных металлов в связи с ростом их курсовой стоимости на организованном рынке драгоценных металлов

Списаны суммы отрицательной переоценки драгоценных металлов в связи с падением их стоимости на организованном рынке драгоценных металлов

Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.

Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и др.) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).

Счет 20309 «Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах – пассивный счет

Счет 20310 «Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах» – счет пассивный

Данные счета предназначены для учета средств клиентов, как физических лиц, так и юридических, внесенных на обезличенные металлические счета (ОМС). В основном эти счета ведутся в денежной форме без движения драгоценных металлов в физической форме.

Пример 1. Клиентом (физическим лицом) 26.05.2016 года в отделении банка № 6307 открыт обезличенный металлический счет в золоте и приобретено 150,00 граммов золота за наличный расчет. Цена продажи банком золота – 2 170 рублей за грамм.

В бухгалтерском учете данная операция 26.05.2016 года будет отражена следующим образом:

Клиенту (физическому лицу) на счете 20309 открывается отдельный двадцатизначный лицевой счет:

№ лицевого счета: 20309098630700000852, где:

20309 – балансовый счет II порядка;

098 – код драгоценного металла (золота) в банковском классификаторе валют и драгоценных металлов;

6307 – номер отделения банка;

852 – порядковый номер лицевого счета в книге регистрации открытых лицевых счетов.

Дебет счета 20202 «Касса кредитных организаций» по лицевому счету клиента – физического лица;

Кредит счета 20309098630700000852;

На сумму – 325 500,00 рублей = 150,00 грамм × 2170,00 рублей.

Фактически, клиент внес деньги в банк, примерно, как и в депозит (вклад). Однако необходимо учитывать, что средства физических лиц на обезличенных металлических счетах не попадают под действие Федерального Закона РФ № 177 «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» и, следовательно, не будут выплачены клиенту в случае банкротства банка или отзыва у него лицензии.

Коды драгоценных металлов по банковскому классификатору
валют и драгоценных металлов

Вид драгоценного металла

18.03.2017 года клиент докупил в банке 35 грамм золота по цене продажи банка 2 450,00 рублей за грамм.

На сумму – 85750,00 рублей = 35,00 грамм × 2450,00 рублей.

Общий остаток на счете клиента на 19.03.2018 года в этом случае составит – 411250,00 рублей = 325500,00 рублей + 85750,00 рублей.

24.06.2018 года клиент продал банку, принадлежащие ему 185 грамм золота, на обезличенном металлическом счете. Курс покупки банка – 2480,00 рублей за 1 грамм золота.

Дебет счета 20309098630700000852;

Кредит счета 20202 «Касса кредитных организаций» по лицевому счету клиента – физического лица;

На сумму – 458 800,00 рублей = 185,0 грамм × 2480,00 рублей.

Как видим, в данном случае доход клиента составил 47550,00 рублей = 458 800,00 рублей – 411250,00 рублей, то есть разницу между ценой приобретения и ценой продажи граммов золота. Отметим, что такое возможно только в том случае, если курсовая стоимость драгоценного металла росла все это время. Вполне возможен и обратный сценарий, когда стоимость драгоценных металлов снижается. В этом случае клиент получит отрицательную доходность. При открытии банком обезличенных металлических счетов движение драгоценных металлов в физической форме не происходит, происходит только движение денег.

Счет 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций)» – счет активный

Счет 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)» – счет активный

На этих счетах учитываются драгоценные металлы, передаваемые в займы клиентам – юридическим лицам в физической форме. В основном, к подобного рода услугам обращаются ювелирные предприятия, имеющие соответствующую лицензию на деятельность, связанную с обработкой драгоценных металлов. Предоставление взаймы драгоценных металлов в физической форме отражается в балансе банка следующим образом:

1) Предоставлены слитки в золоте клиенту (негосударственное коммерческое предприятие), на учетную сумму слитков золота:

Дебет счета 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций) – по лицевому счету клиента;

Кредит счета 20302 «Золото» – по лицевому счету металла.

2) Предоставлены слитки в платине клиенту (негосударственное коммерческое предприятие – нерезидент), на учетную сумму слитков платины:

Дебет счета 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам – нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) – по лицевому счету клиента;

Кредит счета 20303 «Другие драгоценные металлы (кроме золота) – по лицевому счету металла.

3) Клиент (негосударственное коммерческое предприятие) вернул ранее взятые взаймы слитки золота, на учетную сумму золота:

Дебет счета 20302 «Золото» – по лицевому счету металла;

Кредит счета 20311 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций) – по лицевому счету клиента.

4) Клиент (негосударственное коммерческое предприятие – нерезидент) вернул ранее взятые взаймы слитки платины, на учетную сумму платины:

Дебет счета 20303 «Драгоценные металлы (кроме золота)» по лицевому счету металла;

Кредит счета 20312 «Драгоценные металлы, предоставленные клиентам – нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) – по лицевому счету клиента.

Коммерческие банки также имею право друг у друга открывать обезличенные металлические счета в граммах драгоценных металлов. В данном случае также не происходит движения драгоценных металлов в физической форме. Для учета подобного рода операций предназначены следующие счета:

20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» – счет пассивный;

20314 «Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах» – счет пассивный;

20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – счет активный;

20316 «Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах» – счет активный.

Пример 3. Банк «А» 16.03.2016 года, разместил в Банке «Б» на основании Договора на обезличенном металлическом счете платину – 3 500 грамм. Курс продажи, установленный в Банке «Б» – 1 640 рублей за грамм платины.

Данная операция в балансе Банка «А» будет отражена следующим образом:

Дебет счета 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – по лицевому счету металла на обезличенном металлическом счете в денежной оценке;

Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, перечисляемых в Банк «Б»;

Сумма операции составляет – 5 740 000,00 рублей = 3500,00 грамм × 1640,00 рублей.

Сформирован резерв на возможные потери по операциям размещения драгоценных металлов в размере 5% от фактически размещенных средств:

Дебет счета 70606 «Расходы»;

Кредит счета 20312 «Резервы на возможные потери»;

На сумму – 287 000,00 рублей.

В Банке «Б» эта операция будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, поступивших от Банка «А»;

Кредит счета 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» по лицевому счету Банка «А».

На сумму – 5 740 000,00 рублей.

Пример 4. 05.07.2018 года Банк «А» закрыл свой обезличенный металлический счет в Банке «Б» на основании договора. Цена покупки платины в Банке «Б» составляет 1720 рублей за грамм платины.

Банк «Б» возвращает денежные средства с обезличенного металлического счета Банку «А» следующей проводкой в своем балансе:

Дебет счета 20313 «Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах» по лицевому счету Банка «А»;

Кредит счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, возвращаемых Банку «А»;

Сумма операции составляет – 6 020 000,00 рублей = 3 500 грамм × 1720 рублей, где 1720 рублей – курс покупки платины Банком «Б».

В банке «А» эта же операция будет отражена следующим образом:

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму средств, поступивших от Банка «Б»;

Кредит счета 20315 «Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях» – по лицевому счету металла на обезличенном металлическом счете в денежной оценке;

На сумму – 5 740 000 рублей, раннее размещенную на обезличенном металлическом счете в Банке «Б».

В данной операции Банк «А» получил доход от разницы стоимости платины за период действия договора обезличенного металлического счета в размере 280 000,00 рублей = 6 020 000,00 рублей – 5 740 000,00 рублей. Эту разницу правомерно отнести на доходы банка, а именно на счет 70601 «Доходы».

Корреспонденция счетов в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму разницы средств, поступивших от Банка «Б»;

Кредит счета 70601 «Доходы» – по лицевому счету доходов, полученных от размещения средств на обезличенных металлических счетах в других банках;

Сумма операции составляет – 280 000,00 рублей.

Одновременно необходимо восстановить ранее сформированный резерв на доходы банка:

Дебет счета 20312 «Резервы на возможные потери»;

Кредит счета 70601 «Доходы»;

Сумма операции составит – 287 000,00 рублей.

В кредитной организации (банке) любая операция с драгоценными металлами осуществляется на основании договоров с клиентами юридическими и физическими лицами. Операции по приему и выдаче драгоценных металлов осуществляются должностными лицами банка, которые отвечают за сохранность этих ценностей, как правило, это кассовые работники банка.

Прием, а также выдача драгоценных металлов в слитках, осуществляется по спецификациям (сертификатам) завода-изготовителя, в которых указываются – номер слитка, его лигатурная масса, проба и химические характеристики металла. При приеме слитков драгоценных металлов, работники банка обязаны провести их визуальный осмотр, а также произвести взвешивание для исчисления их стоимости. При этом необходимо проверить фактическое соответствие слитка драгоценному металлу, характеристикам, указанным в спецификации (сертификате). При приеме и выдаче драгоценных металлов клиентам (от клиентов) в их присутствии производится взвешивание на весах банка. Передача драгоценных металлов оформляется «актом передачи», который составляется в 3-х экземплярах. В этом акте указываются следующие данные: номер договора, по которому осуществляется сделка, наименование металла, проба, дата, лигатурная масса, наименование банка и контрагента. Акт подписывают представитель банка и клиента. Выдача слитков драгоценных металлов осуществляется на основании расходного кассового ордера, а прием слитков драгоценных металлов – на основании приходного кассового ордера, которые впоследствии подшиваются в кассовые документы дня по соответствующему балансовому счету второго порядка. На основании ордеров, а также сопроводительной документации к слиткам драгоценных металлов, заведующий кассой банка делает следующие записи в книге учета драгоценных металлов – номер договора купли-продажи (поставки) драгоценных металлов, номер счета по которому произведена оплата по данной сделке, лигатурная масса слитка, балансовая стоимость.

Для учета драгоценных металлов может использоваться книга учета денежной наличности и других ценностей. В этом случае в кредитной организации (банке) ведутся карточки учета ценностей, в которых проставляются вышеперечисленные реквизиты. Карточки учета подписываются заведующим кассой и хранятся в кладовой.

В хранилище ценностей драгоценные металлы хранятся отдельно от других ценностей. Проверки правильности совершения операций с драгоценными металлами и их хранения производятся в кредитных организациях одновременно с ревизиями денежной наличности и других ценностей операционной кассы.

Практическое задание по теме
«Порядок осуществления и учет операций
с драгоценными металлами»

Остатки на начало дня на 03.04.2018 г.:

на счете 20302 «Золото»: ___ р., ____ г;

на счете 20303 «Платина»: ___ р., ____ г;

на счете 20303 «Серебро»: ___ р., ____ г.

Учетная стоимость, установленная Банком России на 03.04.2018 г.: золото – 2 430 руб./гр.; платина – 1 720 руб./гр.; cеребро – 30 руб./гр.

Курс покупки коммерческого банка: золото – 2 350 руб./гр.; платина – 1 670 руб./гр.; серебро – 28 руб./гр.

Курс продажи коммерческого банка: золото – 2 500 руб./гр.; платина – 1 750 руб./гр.; серебро – 32 руб./гр.

Общие вопросы организации кассовой работы в кредитных организациях

Основным нормативным документом, регулирующим организацию кассовой работы в банках, является Положение ЦБ РФ № 630-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России» от 29 января 2018 года.

Банк России устанавливает общие правила организации кассовой работы в коммерческих банках, которые устанавливают:

общий порядок организации и ведения кассовой работы;
правила перевозки и хранения банкнот, монеты и других ценностей;
порядок определения банкнот, имеющих признаки подделки и неплатежеспособности;
порядок замены и уничтожения банкнот ЦБ РФ.

Каждая кредитная организация (например, коммерческий банк и его филиалы) по месту своего нахождения создают кассовый узел и денежное хранилище, в соответствии с требованиями ЦБ РФ к их техническому состоянию. Кассовый узел используется для осуществления кассового обслуживания граждан, предприятий и организаций, а также для осуществления всех видов операций с наличными деньгами и иными ценностями. Размеры помещений и их количество устанавливаются банками самостоятельно, исходя из масштабов деятельности и объемов совершаемых операций.

Банки осуществляют следующие виды кассовых операций:

прием, выдачу и размен банкнот и монеты ЦБ РФ;
обмен рублевой наличности, в том случае если она имеет признаки неплатежеспособности;
обработку денежной наличности, а именно – пересчет, сортировку банкнот в пачки, в кассеты, формирование монеты в мешки, а также в другие средства упаковки;
обмен рублевой денежной наличности на иностранную валюту и наоборот;
кассовое обслуживание клиентов, к которому относятся следующие операции – по приему денежной наличности от юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц (граждан) для зачисления на их счета, а также операции по выдаче им денежных средств с одновременным списанием с их счетов.

По согласованию с РКЦ ЦБ РФ, где у коммерческого банка открыт корреспондентский счет, устанавливается лимит наличных денег в операционной кассе головного банка, его филиалов и дополнительных офисов. Фактический остаток наличных денег в кассе должен быть не менее суммы установленного лимита. Размер лимита зависит от масштабов и объемов деятельности каждого конкретного коммерческого банка. Наличные деньги необходимы банку для удовлетворения всех требований клиентов по получению денежной наличности со своих счетов.

Все операции с наличными деньгами и другими ценностями совершаются в помещениях банка, а также его внутренних структурных подразделениях, оборудованных в соответствии с требования ЦБ РФ, которые заключается в следующем:

такие помещения, располагаются таким образом, чтобы исключить в них нахождение любых посторонних лиц, кроме кассовых и инкассаторских работников;
такие помещения оборудуются отдельным входом, который охраняется сотрудником охраны и техническими средствами охраны и наблюдения;
эти помещения должны быть оснащены пожарной и охранной сигнализацией с выводом сигнала на подразделение охраны банка;
хранилищем денежных средств и ценностей является специально оборудованная сейфовая комната с металлическими шкафами и сейфами не ниже 1-го класса устойчивости.

Кредитная организация может застраховать всю денежную наличность и иные ценности, находящиеся в ее операционной кассе. Также многие кредитные организации страхуют здоровье и жизнь кассовых и инкассаторских работников.

Работа с наличными деньгами осуществляется кассовыми работниками, а непосредственно перевозку и инкассацию наличных денег осуществляют инкассаторские работники, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Кассовым и инкассаторским работникам в соответствии с Положением ЦБ РФ № 630-П запрещается:

«… выполнять поручения клиентов по осуществлению операций с наличными деньгами по банковским счетам, счетам по вкладам, минуя бухгалтерских работников, при отсутствии системы контроля, предусмотренной в пункте 2.6 настоящего Положения;
убирать из поля зрения клиента принимаемые от него, выдаваемые ему наличные деньги, документы до окончания операции и выдачи клиенту подписанного кассовым работником экземпляра приходного, расходного кассового документа с проставленным оттиском штампа кассы;
хранить на рабочем столе кассового работника ранее принятые от клиентов наличные деньги;
уничтожать, производить гашение сомнительных, имеющих признаки подделки денежных знаков Банка России, в том числе путем проставления оттисков штампов, пробивания отверстий, разрезания, а также выдавать, возвращать их клиенту…».

Также банк (кредитная организация) осуществляет, как правило, самостоятельно инкассацию собственных денежных средств из РКЦ ЦБ РФ (со своего корреспондентского счета) и обратно. Также может оказывать услуги своим клиентам, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателем, по инкассации и доставке денежных средств и других различных ценностей.

Для эффективного обслуживания своих клиентов, а также обработки наличных денежных средств, каждая кредитная организация создает аппарат кассовых подразделений, который состоит из следующих видов касс – приходных, расходных, приходно-расходных, вечерних, касс пересчета. Количество таких касс, их штат работников, а также техническое обеспечение, зависят от характера и объемов деятельности каждой кредитной организации.

К основным задачам деятельности кассовых подразделений кредитных организаций (банков) относятся:

расчетно-кассовое обслуживание населения (граждан РФ) в рублях и иностранной валюте;
осуществление безналичных переводов без открытия счета по поручению физических лиц с использование различных систем денежных переводов;
осуществление различных видов кассовых операций по поручению физических лиц, а именно – обмен (покупка и продажа) иностранной валюты, прием иностранной валюты на вклады и выдача со счетов с использованием, в том числе, банковских карт;
прием и выдача денежной наличности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
организация работы с наличными деньгами при использовании банкоматов;
обработка и пересчет денежной наличности, в том числе, выявление поддельных и сомнительных банкнот, а также банкнот, которые имеют признаки неплатежеспособности;
обеспечение бесперебойного и эффективного кассового обслуживания всех клиентов банка;
обеспечение надлежащего хранения денежной наличности и других ценностей (драгоценных металлов, ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.д.);
обеспечение установленного законом порядка приема, обработки, хранения и выдачи наличных денег и иных ценностей из касс и кладовых (хранилища) кредитной организации (банка);
проводит профилактические мероприятия, направленные на устранение растрат, хищений, просчетов и иных злоупотреблений в кассовой работе;
организация устранения недочетов, выявленных в ходе ревизий и проверки организации кассовой работы, а также выявление случаев растрат, хищений и иных злоупотреблений;
проведение политики автоматизации кассовой работы, повышающей производительность труда кассовых работников банка;
организация и осуществления мероприятий, направленных на повышение квалификации и профессионализма кассовых и инкассаторских работников банка.

Кассовое подразделение любой кредитной организации (банка) возглавляется заведующим кассой, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Сохранность денежных средств и иных ценностей обеспечивают руководитель банка, главный бухгалтер и заведующий кассой, также они несут всю ответственность за своевременность и законность всех видов осуществляемых банком кассовых операций.

Структуру кассового подразделения банка упрощенно можно представить в виде следующей схемы.

Структура кассового подразделения банка

Все проводимые кассовые операции в банке также можно представить в виде таблицы 2.1.

Порядок совершения кассовых операций с драгоценными металлами

9. Прием, выдача и хранение драгоценных металлов

(введен Указанием ЦБ РФ от 30.12.1997 N 121-У)

9.1. Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами на основании договоров, заключенных с клиентами.

9.2. Операции с драгоценными металлами по приему (выдаче) в хранилище ценностей осуществляются должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, или специально выделенными кассовыми работниками в присутствии вышеуказанных лиц.

9.3. Прием (выдача) драгоценных металлов от организаций осуществляется по спецификациям, в которых указываются: номер, лигатурная масса и проба каждого слитка, их общее количество и общая лигатурная масса (для золота - также химически чистая масса каждого слитка и общая химически чистая масса), а также прилагаемым к слиткам паспортам (сертификатам) завода - изготовителя или их копиям, в которых указаны химические характеристики металла.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 23.04.2001 N 960-У)

При купле - продаже драгоценных металлов физическим лицам к слиткам прилагаются только паспорта (сертификаты) завода - изготовителя или их копии.

(абзац введен Указанием ЦБ РФ от 23.04.2001 N 960-У)

9.4. Слитки драгоценных металлов, принимаемые кредитной организацией, подлежат в обязательном порядке визуальному осмотру, взвешиванию в соответствии с Инструкцией Банка России "О порядке определения массы драгоценных металлов и драгоценных камней и исчисления их стоимости в Банке России и кредитных организациях" от 30 ноября 2000 г. N 94-И, а при необходимости также иному контролю с использованием метрологического оборудования. При этом проверяется соответствие маркировки каждого слитка данным, указанным в спецификации.

9.5. Выдача драгоценных металлов представителю организации осуществляется по предъявлении им доверенности на получение ценностей и документа, удостоверяющего личность. По желанию представителя организации производится взвешивание драгоценных металлов на весах кредитной организации.

Выдача (прием) драгоценных металлов физическому лицу производится по предъявлении им документа, удостоверяющего личность, с обязательным взвешиванием в его присутствии на весах кредитной организации покупаемых (продаваемых) им драгоценных металлов. Объектом сделок купли - продажи физическим лицам являются соответствующие стандартам Российской Федерации мерные слитки из золота, серебра и платины.

(п. 9.5 в ред. Указания ЦБ РФ от 23.04.2001 N 960-У)

9.6. Прием (выдача) драгоценных металлов оформляется актом приема - передачи в трех экземплярах.

В акте приема - передачи, оформляемом при приеме (выдаче) драгоценных металлов от организации, указываются: N договора купли - продажи, на основании которого производится прием - выдача драгоценных металлов, наименование металла (золото, серебро, платина), вид (стандартные и мерные слитки), лигатурная масса (для золота также химически чистая масса), проба, дата, наименования кредитной организации и организации.

При покупке (продаже) драгоценных металлов у кредитной организации физическим лицом в акте приема - передачи проставляются: наименование металла, номер слитка, лигатурная масса, проба, цена слитка, общее количество слитков, общая сумма, уплаченная физическим лицом либо подлежащая выдаче ему, наименование кредитной организации и фамилия, имя, отчество физического лица.

Акт подписывается клиентом и должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, и специально выделенными кассовыми работниками в случае осуществления ими операций по приему - передаче драгоценных металлов. В акт также заносятся данные доверенности на получение ценностей и документа, удостоверяющего личность получателя. При покупке - продаже драгоценных металлов физическому лицу в акте указываются только данные документа, удостоверяющего личность.

Должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, расписываются в приходном (расходном) кассовом ордере.

Первые экземпляры акта приема - передачи и кассового ордера направляются в кассовые документы, второй экземпляр акта выдается клиенту, третий экземпляр акта и второй экземпляр кассового ордера передаются в бухгалтерию кредитной организации.

(п. 9.6 в ред. Указания ЦБ РФ от 23.04.2001 N 960-У)

9.7. На основании приходных и расходных кассовых ордеров, а также сопроводительной документации, прилагаемой к драгоценным металлам, заведующим кассой производятся записи в книге учета драгоценных металлов, в которой указываются: N договора купли - продажи драгоценных металлов, N счета, по которому произведена оплата, лигатурная масса (для золота - также химически чистая масса), балансовая оценка.

Для учета драгоценных металлов может использоваться книга учета денежной наличности и других ценностей. В этом случае в кредитной организации ведутся карточки учета ценностей, в которых проставляются вышеперечисленные реквизиты. Карточки учета подписываются заведующим кассой и хранятся в кладовой.

9.8. В хранилище ценностей драгоценные металлы хранятся отдельно от других ценностей.

Для упаковки драгоценных металлов используются инкассаторские сумки, мешки, ящики, контейнеры и т.д. Упаковка с драгоценными металлами опечатывается (опломбировывается) должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей (специально выделенными кассовыми работниками). К упаковке прикрепляется ярлык или наносится маркировка, в которых указываются: наименование кредитной организации, дата формирования, вид металла, лигатурная масса (для золота - также химически чистая масса), проставляются именные штампы и подписи должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей (специально выделенных кассовых работников).

9.9. Проверки правильности совершения операций с драгоценными металлами и их хранения производятся в кредитных организациях одновременно с ревизиями денежной наличности и других ценностей операционной кассы. При этом сверка соответствия фактического наличия драгоценных металлов в хранилище ценностей записям в книге учета осуществляется по надписям на ярлыках к упаковке с драгоценными металлами с контрольным взвешиванием в размере, определяемом руководителем кредитной организации.

Вскрытие каждой упаковки и взвешивание драгоценных металлов производятся при инвентаризациях, проводимых в порядке, предусмотренном Инструкцией Министерства финансов Российской Федерации "О порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях" от 4 августа 1992 г. N 67.

Инструкция Минфина РФ от 04.08.1992 N 67 утратила силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н, которым была утверждена новая Инструкция.

9.10. Для учета операций с драгоценными металлами на балансе кредитной организации открываются счета N 20302 "Золото", N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)".

Читайте также: