Стеллаж металлический это мебель или оборудование в бухучете

Обновлено: 05.07.2024

В данной статье мы продолжаем рассматривать изменения в бухгалтерских программах фирмы 1С, связанные с появлением новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета.

Как мы знаем, 17 сентября 2020 года Министерство финансов Российской Федерации своим Приказом № 204н утвердило Федеральные стандарты бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Утвержденные ФСБУ применяются в бухгалтерском учете, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

Также с 1 января 2022 года признаются утратившими силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.Организации могут принять решение о применении этих новых Стандартов до указанного в приказе срока.

Естественно, ФСБУ 6/2020 отличается от ПБУ 6/01. Причем отличия начинаются уже с определения, что такое объект основных средств.

В соответствии с п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

а) имеет материально-вещественную форму;

б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

В признаках присутствует новый пункт о том, что актив имеет материально-вещественную форму. Это позволило исключить из ФСБУ длинное повествование о том, что относится к основным средствам и, что в их составе учитывается. Отсутствует условие о том, что организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта. Достаточно, что объект предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев.

Но более революционным в данном ФСБУ получился следующий пункт. В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах.

При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Таким образом, ФСБУ разрешает списывать затраты на приобретение «несущественных» для целей бухгалтерского учета объектов основных средств, стоимостью ниже какого-то стоимостного лимита, сразу же при их приобретении. Причем существенность информации о таких объектах и лимит их стоимости определяется организацией самостоятельно.

Обратите внимание в чем разница. ПБУ 6/01 всего лишь разрешает основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей, учитывать в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов. Во-первых, есть законодательно установленный предельный стоимостной лимит. Во-вторых, расходы по таким активам признаются не сразу, а только в момент их передачи в производство (эксплуатацию).

Подобная норма существует и в уже действующем ФСБУ 5/2019 «Запасы». В соответствии с п. 2 ФСБУ 5/2019, организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены.

Учитывая требования п. 5 ФСБУ 6/2020 и п. 2 ФСБУ 5/2019, разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 добавили в программе новый вид номенклатуры, который назвали Малоценное оборудование и запасы, а также доработали ряд документов конфигурации.

Создание элемента справочника Номенклатура с новым видом номенклатуры показано на Рис. 1.

На каком же счете бухгалтерского учета учитывается новый вид номенклатуры? Для того, чтобы выяснить этот вопрос, мы откроем регистр сведений Счета учета номенклатуры.

Как мы видим, новый вид номенклатуры учитывается на каком-то «новом» счете бухгалтерского учета с кодом 10.21.1. При продаже актива (так как это не товар и не продукция) признается прочий доход. Остальные счета учета также соответствуют прочему имуществу.

Регистр сведений Счета учета номенклатуры для вида номенклатуры Малоценное оборудование и запасы показан на Рис. 2.

Давайте откроем План счетов бухгалтерского учета и посмотрим, что из себя представляет счет 10.21 «Малоценное оборудование и запасы».

Это активный количественный счет. Аналитический учет по счету ведется по отдельным наименованиям имущества (вид субконто «Номенклатура»). В зависимости от настроек параметров учета, аналитический учет также может вестись по местам хранения (вид субконто «Склады») и партиям имущества (вид субконто «Партии»).

К счету открыты два субсчета 2-го уровня.

На активном количественном субсчете 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» учитывается поступление и наличие оборудования и запасов, являющихся не существенными для целей бухгалтерского учета.

На пассивном субсчете 10.21.2 "Выбытие малоценного оборудования и запасов" учитываются расходы, отраженные в бухгалтерском учете в момент поступления не существенного оборудования и запасов.

Счет учета 10.21 и его субсчета показаны на Рис. 3.

Теперь для того, чтобы посмотреть, как это все работает, давайте выполним небольшой пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

Организация «Рассвет» приняла решение о применении норм Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», начиная с 2021 года.

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 организация приняла решение, что активы, соответствующие по признакам основным средствам, стоимостью до 100 000 рублей включительно, не являются существенными для бухгалтерского учета.

В апреле 2021 года для дирекции было приобретено оборудование (например принтер) стоимостью 60 000 рублей, в том числе НДС 20 % (10 000 рублей). В нашем примере мы назовем этот актив Малоценное оборудование. Доставка оборудования на склад организации была осуществлена поставщиком. Стоимость доставки составляет 2 000 рублей, в том числе НДС 20 % (400 рублей).

Для отражения в программе факта приобретения актива с видом номенклатуры Малоценное оборудование и запасы используется документ Поступление (акты, накладные, УПД) с видом операции Товары. Давайте создадим и заполним этот документ.

В «шапке» документа укажем поставщика и договор с ним. В табличной части выберем (создадим и выберем) номенклатуру, соответствующую приобретенному активу, с видом Малоценное оборудование и запасы. Укажем ее количество и цену.

Обратите внимание на реквизит табличной части Счет учета. При выборе номенклатуры с видом Малоценное оборудование и запасы, в этот реквизит прописался счет затрат, статья затрат и подразделение.

В соответствии с п. 5 ФСБУ 6/2020 затраты на приобретение, создание не существенных для бухгалтерского учета активов (в программе эти активы соответствуют виду номенклатуры Малоценное оборудование и запасы) признаются расходами периода, в котором они понесены. Следовательно, программа нам подготовила счет затрат и его аналитику для признания расходов. Счет затрат соответствует реквизиту Основной счет учета затрат настройки учетной политики в программе.

Статья затрат – это новый предопределенный элемент справочника Статьи затрат с видом расходов для налогового учета Материальные расходы. Подразделение — это подразделение организации, назначенное в программе «основным». Естественно, при необходимости, можно все изменить вручную, но для нашего примера счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы» полностью подходит.

Пример заполнения документа Поступление, при приобретении малоценного оборудования, показан на Рис. 4.

При проведении документ оприходует в бухгалтерском и налоговом учете номенклатуру с видом Малоценное оборудование и запасы по дебету счета 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» и сразу, не списывая актив с учета, признает расходы на его приобретение по дебету затратного счета (в нашем примере счет 26) в корреспонденции с кредитом счета 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов».

Расходы признаются только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли пока никаких расходов нет, так как расходы будут признаны только при передаче имущества в эксплуатацию (производство). Поэтому по дебету счета 26 и кредиту счета 10.21.2 регистрируются временные разницы, соответствующие сумме расходов в бухгалтерском учете.

Также документ не забудет выделить по дебету счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» сумму предъявленного поставщиком НДС.

Проводки документа Поступление показаны на Рис. 5.

Теперь давайте разберемся с дополнительными расходами. Дополнительные расходы (в том числе доставка) относятся (в данном случае) к затратам на приобретение не существенных для бухгалтерского учета активов, значит они также признаются расходами периода, в котором они понесены.

Для учета дополнительных расходов в программе мы воспользуемся документом Поступление доп. расходов. Документ удобно создать на основании документа Поступление.

В «шапке» документа указывается поставщик и договор с ним.

На закладке Главное указывается сумма дополнительных расходов (стоимость доставки) и способ их распределения (в бухгалтерском учете основным способом распределения расходов является распределение по сумме).

Табличная часть на закладке Товары при вводе документа на основании документа Поступление заполняется автоматически и содержит номенклатуру из документа основания. Обратите внимание на реквизит табличной части Счет учета (БУ). В нем для признания расходов прописаны: счет затрат, предопределенная статья затрат и подразделение. А в реквизите Счет учета (НУ) указан счет 10.21.1.

Документ Поступление доп. расходов показан на Рис. 6.

При проведении документ учтет в бухгалтерском и налоговом учете в стоимости актива по дебету счета 10.21.1 стоимость дополнительных расходов и сразу признает эти расходы в бухгалтерском учете по дебету затратного счета в корреспонденции с кредитом счета 10.21.2. В целях налогообложения прибыли расходов нет, поэтому по дебету счета 26 и кредиту счета 10.21.2 регистрируются временные разницы, соответствующие сумме дополнительных расходов. Точно такие же проводки мы видели при проведении документа Поступление.

Проводки документа Поступление доп. расходов показаны на Рис. 7.

Давайте внимательно посмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.21 и его субсчетам.

По дебету субсчета 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» учтено малоценное оборудование в количестве одной единицы стоимостью в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли 52 000 рублей (50 000 рублей – цена приобретения плюс 2 000 рублей – доставка).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10.21 и его субсчетам показана на Рис. 8.

Расходы в момент приобретения малоценного оборудования и запасов признаются только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию. Другими словами, расходы в налоговом учете будут позже. Поэтому, как мы видели, программа, в соответствии с ПБУ 18/02, зарегистрировала в стоимости малоценного оборудования вычитаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к начислению отложенных налоговых активов (ОНА). Таким образом, если в текущем месяце малоценное оборудование не будет передано в эксплуатацию (у нас в примере так и произошло), то в текущем месяце при закрытии месяца в бухгалтерском учете по виду актива Материалы будет начислен отложенный налоговый актив.

ОНА = ВВР * СТнп = 52 000 руб. * 20 % = 10 400 руб.

Справка-расчет отложенного налога на прибыль и соответствующая проводка регламентной операции показаны на Рис. 9.

Теперь давайте посмотрим, что будет происходить с малоценным оборудованием при передаче его в эксплуатацию.

Например, в мае 2021 года оборудование со склада было передано для использования в дирекцию материально-ответственному лицу Петровой Марии Петровне.

Для выполнения данной операции в программе в настоящий момент можно использовать два вида документов. Либо «традиционный», всегда использующийся для данной цели, документ Передача материалов в эксплуатацию. Либо документ с новым названием Расход материалов, который представляет из себя совсем недавно доработанный и переименованный документ Требование-накладная. Мы воспользуемся вторым вариантом, так как нам интересно, что в документе изменилось.

У документа теперь два вида операции: Использование материалов и Передача сотруднику. При выборе первого вида операции, имущество просто списывается на расходы. При выборе второго вида операции, имущество дополнительно учитывается на забалансовом счете за материально-ответственным лицом.

Так как в соответствии с п.5 ФСБУ 6/2020, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов, нам (в нашем примере) необходимо использовать вид операции Передача сотруднику и указать материально-ответственное лицо.

Переключатель Учитывать по сотруднику необходимо установить в положение Расход и остатки, иначе документ не только учтет имущество за материально-ответственным лицом, но и сразу же его с него спишет.

Счет затрат теперь в документе указывается немного по-другому. Он указывается либо в «шапке» документа, либо в «списке» (в табличной части документа). При передаче сотруднику малоценного оборудования, в качестве счета затрат лучше использовать счет затрат, который использовался при поступлении имущества, причем, с той же аналитикой.

Пример заполнения документа Расход материалов показан на Рис. 10

При проведении документ сформирует ряд интересных проводок.

Во-первых (проводка № 2), спишет в количественном и налоговом учете малоценное оборудование с кредита счета 10.21.1 в дебет счета затрат. Расходы признаются только в налоговом учете (в бухгалтерском учете расходы признаны при поступлении имущества), поэтому регистрируются временные разницы со знаком минус.

Во-вторых (проводка № 1), так как на счете 10.21.1 осталась стоимость имущества в бухгалтерском учете, а на счете 10.21.2 - расходы, принятые по имуществу в бухгалтерском учете, и суммы временных разниц, то данные счета закрываются за счет друг друга.

В-третьих (проводка № 3), переданное в эксплуатацию малоценное оборудование учитывается за материально-ответственным лицом по дебету забалансового счета МЦ.04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Проводки документа Расход материалов показаны на Рис. 11.

При передаче малоценного оборудования в эксплуатацию были признаны расходы в целях налогообложения прибыли. Расходы в бухгалтерском учете и налоговом учете сравнялись. При этом были списаны вычитаемые временные разницы. Уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР) приводит к погашению отложенных налоговых активов (ОНА).

пог. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 52 000 руб. * 20 % = 10 400 руб.

Так как списание (уменьшение) вычитаемых временных разниц происходит в том же отчетном периоде, что и их признание, отложенный налоговый актив просто сторнируется.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за май 2021 года показана на Рис. 12.

Теперь, напоследок, так как проводки по списанию малоценного оборудования были достаточно сложными, посмотрим оборотно-сальдовые ведомости.

Как мы видим, малоценное оборудование теперь полностью списалось с балансового счета 10.21 и учитывается только за балансом на счете МЦ.04 за материально-ответственным лицом.

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10.21 и МЦ.04 показаны на Рис. 13.

Как определяются код ОКОФ и амортизационная группа для стеллажа, в том числе металлического?

Код ОКОФ стеллажа
Наименование стеллажа в ОКОФ отсутствует.
В ОКОФ указан код 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли», при этом металлической мебели для офисов и металлической мебели, не включенной в другие группировки, соответствуют коды 330.31.01.11 и 330.31.09.11. Также имеется код 330.32.50.30 «Мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или ветеринарную; парикмахерские кресла и аналогичные кресла, и их части».
При этом в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) был код 16 3612336 «Стеллажи», по которому они могли учитываться.
Согласно прямому переходному ключу от ОКОФ ОК 013-94 к ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458) коду 16 3612336 «Стеллажи» соответствует код 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли».
Таким образом, организация может отнести стеллаж к коду ОКОФ 330.31.01.1 «Мебель для офисов и предприятий торговли». Металлический стеллаж в зависимости от назначения возможно отнести к коду 330.31.01.11 или 330.31.09.11. Однако для стеллажей, относящихся к специализированной мебели, следует использовать иные коды в зависимости от их вида и назначения.

Амортизационная группа стеллажа
Наименование стеллажа и коды 330.31.01.1, 330.31.01.11 и 330.31.09.11 в Классификации отсутствуют.
Однако Классификация содержит наименование специальной мебели: код 330.32.50.30 «Мебель медицинская, включая хирургическую, стоматологическую или ветеринарную; парикмахерские кресла и аналогичные кресла, и их части», код 320.26.30 «Оборудование коммуникационное», согласно примечанию по данному коду учитывается мебель для предприятий кабельной и проводной связи. Данные объекты относятся к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
По вопросам, связанным с применением Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует обращаться в Минэкономразвития России, а по вопросам, связанным с применением Общероссийского классификатора основных фондов, — в Росстандарт (Письмо Минфина от 29.10.2019 N 03-03-06/1/83286).
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01, среди которых указаны:
объект предназначен в том числе для управленческих нужд организации или используется при выполнении работ или оказании услуг;
объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).
Для целей бухгалтерского учета определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из (п. 20 ПБУ 6/01):
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
При этом в бухгалтерском учете активы стоимостью в пределах лимита, но не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Размер установленного лимита организация указывает в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). Следовательно, объект стоимостью более 40 000 руб. будет являться основным средством в бухучете (если также выполняются требования п. 4 ПБУ 6/01).
Для упрощения учета организация вправе установить одинаковый срок полезного использования стеллажа в бухгалтерском и налоговом учете.

Как учесть сборно-разборные стеллажи в бухгалтерском и налоговом учете?

Стеллажи в бухгалтерском и налоговом учете могут учитываться как объекты основных средств или в качестве материально-производственных запасов.
Стеллаж можно рассматривать как оборудование, состоящее из комплекта каркасных стоек и стенок, полок, перекладин, самостоятельно устанавливаемое на пол (п. 201.1 Разъяснений о классификации в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза отдельных товаров, утвержденных Приказом ФТС России от 14.01.2019 N 28).

Бухгалтерский учет
Стеллаж может учитываться в бухгалтерском учете в составе основных средств (далее — ОС).
Актив должен приниматься к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)):
а)объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б)объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в)организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г)объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 6 ПБУ 6/01).
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Признание стеллажа в составе ОС или МПЗ при сроке полезного использования свыше 12 месяцев зависит от его (ее) стоимости.
Приобретение (изготовление, монтаж) стеллажа, который будет принят к учету в качестве ОС, может отражаться в бухгалтерском учете следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
Дт 08 Кт 02, 10, 60, 70, 69.
Приобретение (изготовление, монтаж) стеллажа, который будет относиться к МПЗ, может отражаться записью:
Дт 10 Кт 02, 10, 60, 70, 69.
Если стеллаж учтен в составе ОС, то изменение конфигурации стеллажей (частичная ликвидация/дооборудование) может отражаться следующими записями:
Дт 01-Выбытие ОС Кт 01-Эксплуатация ОС — уменьшена первоначальная стоимость основного средства на стоимость выбывающей части стеллажа при частичной ликвидации;
Дт 02 Кт 01-Выбытие ОС — списана сумма начисленной амортизации по выбывающей части стеллажа;
Дт 91-2 Кт 01-Выбытие ОС — списана остаточная стоимость выбывающей части стеллажа;
Дт 08 Кт 02, 10, 60, 70, 69 — отражены затраты на дооборудование стеллажа;
Дт 01 Кт 08 — увеличена стоимость стеллажа.
Если объект признан в составе МПЗ, то стоимость дооборудования в сумме, не превышающей 40 000 руб., относится на текущие расходы.

Налоговый учет
В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 100 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при соблюдении данных условий стеллаж (секция стеллажа) признается амортизируемым имуществом, его стоимость погашается посредством начисления амортизации.
Если данные условия не выполняются, то стоимость стеллажа может быть отнесена на материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
В случае частичной ликвидации основного средства в налоговом учете суммы недоначисленной амортизации по ликвидированной части объекта включаются в состав внереализационных расходов на дату на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.12.2015 N 03-03-06/1/70529).
Также учитываются расходы на ликвидацию (демонтаж/разборку) выводимого из эксплуатации ОС (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ).
При этом рыночная стоимость материалов, полученных при разборке ОС, учитывается во внереализационных доходах (п. 13 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Дооборудование основного средства увеличивает его первоначальную стоимость в налоговом учете. При этом к работам по дооборудованию относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). При соблюдении данных условий стоимость дооборудования увеличивает первоначальную стоимость объекта и погашается посредством начисления амортизации.

Инвентарь, хозпринадлежности, инструменты, оснастка: ОС или запасы?

Зачастую на практике при постановке на учет таких объектов, как инвентарь, хозпринадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, у бухгалтеров возникают вопросы: какое имущество можно к ним отнести, а какое нет? что будет включаться в запасы, а что — в состав основных средств (ОС)? В данной статье ответим на эти вопросы, а также поясним, как списывать стоимость таких активов после принятия к учету.

Из-за чего возникают трудности с квалификацией активов

Прежде чем рассматривать поставленные вопросы, стоит выяснить, почему они возникают.

Так, согласно законодательству к запасам, в частности отдельным предметам в составе средств в обороте, относят инвентарь, хозпринадлежности, инструменты, оснастку и приспособления (далее — инвентарь) (абз. 3 ч. 1 п. 3 Инструкции N 133).

Вместе с тем эти же активы могут учитываться в качестве основных средств, в случае когда по учетной политике к запасам они не относятся (если, конечно, соблюдаются условия признания ОС, определенные п. 4 Инструкции N 26) (абз. 7 п. 4 Инструкции N 133).

Получается, если организация планирует использовать инвентарь более года (а чаще всего именно так и бывает), могут возникнуть трудности с его квалификацией, т.е. с определением, когда такие активы относить к запасам, а когда — к ОС?

Перед тем, как начнем с этим разбираться, выясним, что является инвентарем. Это нужно для того, чтобы понять, в отношении какого имущества в принципе возможна вариантность.

Какое имущество можно отнести к инвентарю

Какое конкретно имущество считать инвентарем, бухгалтерское законодательство не устанавливает (п. 4 Инструкции N 26; п. 2, 3, 4 Инструкции N 133).

Чтобы снять этот вопрос, организация вправе закрепить в учетной политике перечень такого имущества или же способы его определения. Руководствоваться при этом можно, например, техническими регламентами, госстандартами, стандартами организации, приложением к постановлению N 161 и т.д. В указанных документах даны определения разным видам активов, приведена классификация имущества по группам (несмотря на то что она предназначается для других целей, применять ее для бухгалтерской идентификации инвентаря, полагаем, тоже можно, если предусмотреть это в учетной политике) (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Так, взяв за ориентир приложение к постановлению N 161, в учетной политике можно закрепить следующее:

Запись в учетной политике

К инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструментам, оснастке и приспособлениям относятся объекты, перечисленные в группах «Инвентарь и принадлежности», «Инструмент» приложения к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

В таком случае инвентарем будут признаваться активы, которые входят в группы «Инструмент», «Инвентарь и принадлежности». Это, в частности:

1) инвентарь и принадлежности общего назначения: мебель, портьеры, жалюзи для окон, ковры, стеллажи, зеркала, аппараты телефонные, сотовые телефоны, аппараты факсимильные, коммутаторы, спортивный инвентарь и т.п.;

2) техника бытовая и принадлежности к ней: печи микроволновые, холодильники, пылесосы, посудомоечные машины, фотоаппараты, диктофоны, видеорегистраторы, электроаппаратура и т.п.;

3) инструменты: перфораторы, краскопульты, технологическая оснастка, шуруповерты, пистолеты-распылители, гайковерты и т.п.

Однако по многим объектам в данных группах приводится открытый перечень активов. И, возможно, этой информации будет недостаточно. В такой ситуации с учетом специфики своей деятельности можно отталкиваться от терминов и определений, приведенных в госстандартах.

Предположим, организация приобрела пресс-форму в производственных целях. Данный актив не поименован в группах «Инструмент», «Инвентарь и принадлежности«. Чтобы определить, к какой группе его отнести, следует обратиться к ГОСТ 3.1109-82. Здесь в определении технологической оснастки приводится конкретный перечень объектов, признаваемых таковой. В их числе пресс-форма (п. 94 ГОСТ 3.1109-82).

Получается, что пресс-форма является технологической оснасткой, которая входит в группу «Инструмент». А значит, по ней есть вариантность учета. То есть она может признаваться и запасами, и ОС.

Как видим, чтобы принять обоснованное решение относительно того, какие активы относить к инвентарю, а какие нет, целесообразно проанализировать целый ряд НПА и ТНПА и сослаться на них в учетной политике. Правда, делать это для целей бухучета законодательство не обязывает.

Так, организация может самостоятельно, учитывая особенности своей деятельности, составить перечень инвентаря и закрепить его в учетной политике. Включая в него имущество, нужно исходить из уместности и экономической целесообразности (абз. 16 ст. 1 Закона N 57-З).

В таком перечне можно поименовать столы, стулья, тумбы, книжные стеллажи, шкафы для одежды, вешалки, лампы, зеркала, дрели, калькуляторы, модемы, принтеры, телефонные и факсимильные аппараты и т.п.

А вот включить в состав инвентаря, к примеру, заточный станок, приобретенный для использования в своей деятельности, не получится, поскольку он относится к производственному оборудованию.

Так, согласно абз. 7, 15 ст. 2 ТР ТС 010/2011:

— оборудование — применяемое самостоятельно или устанавливаемое на машину техническое устройство, необходимое для выполнения ее основных и (или) дополнительных функций, а также для объединения нескольких машин в единую систему;

— машина — ряд взаимосвязанных частей или узлов, из которых хотя бы одна часть или один узел двигается с помощью соответствующих приводов, цепей управления, источников энергии, объединенных вместе для конкретного применения (например, обработки, переработки, перемещения или упаковки материала).

На основании указанного заточный станок является оборудованием. Кроме того, согласно приложению к постановлению N 161 он входит в группу «Машины и оборудование» с шифром 41020. В связи с этим относить его к инвентарю не стоит.

Итак, какие активы являются инвентарем — разобрались. Как можно распределить инвентарь между ОС и отдельными предметами в составе средств в обороте – читайте далее в ilex.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете - это.

Хозяйственный инвентарь в бухгалтерском учете учитывается в соответствии с новым федеральным стандартом. Трудно представить организацию, которая хотя бы раз не приобретала инвентарь или хозяйственные принадлежности для своих нужд. И несмотря на это, учет инвентаря по-прежнему вызывает много вопросов. В нашей статье рассмотрим, как и в какой последовательности нужно учитывать подобные приобретения, а также изучим все последние нововведения.

Что относится к хозяйственному инвентарю и принадлежностям

Что может входить в список инструментов, хозяйственного инвентаря и принадлежностей (далее — материальные ценности, МЦ), никем не определено. Организация сама это регулирует. Обычно в него включаются:

офисная мебель и техника;
осветительные приборы;
канцелярские товары;
бытовые приборы;
средства, связанные с пожарной безопасностью;
средства гигиены;
уборочный инвентарь и материалы;
инструменты и т. п.

Приобрести подобные товары возможно как по безналичному расчету, так и через подотчетных лиц.

Чтобы организовать бухгалтерский учет, необходимо правильно классифицировать МЦ.

Возможны 2 варианта учета инвентаря:

в составе основных средств (ОС);
в составе МПЗ.

Важно! С 01.01.2021 МПЗ учитываются по новым правилам, которые установлены новым ФСБУ 5/2019 "Запасы", прежнее ПБУ 5/01 утратило силу. А основные средства учитываются по новым правилам, утвержденным ФСБУ 6/2020, которые обязательны к применению с 01.01.2022.

Грамотно организовать учет МПЗ вам поможет этот материал от КонсультантПлюс. А в этом Готовом решении вы подробно узнаете об изменениях в учете основных средств. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в материалы.

При любом варианте объекты принимаются к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из всех связанных с покупкой затрат. В общем случае НДС в эту сумму не входит. В стоимость его включают, только если МЦ используются для необлагаемой этим налогом деятельности (пп. 9-11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденного приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н, п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н).

Бухучет инвентаря и хозяйственных принадлежностей в составе ОС

Инвентарь относят к ОС, если срок его полезного использования — более 12 месяцев, а стоимость — свыше лимита, установленного организацией. При меньшей стоимости допускается учитывать его в составе МПЗ (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом стоимостную границу между ОС и МПЗ при указанном выше пределе организация может установить свою. Например, как ОС учитывать объекты стоимостью свыше 20 000 руб., а как МПЗ — более дешевые. Порог стоимости нужно закрепить в учетной политике.

Как учитывать мебель при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020, читайте в КонсультантПлюс, бесплатно, оформив пробный доступ.

Рассмотрим образец бухгалтерских проводок, которые формируются при поступлении, движении и выбытии ОС.

Бухгалтерская проводка

Действие, документ

Дт 08 Кт 60 (10, 71, 76)

Приобретается ОС. Товарная накладная, форма ОС-1

Выделен НДС. Счет-фактура

Сформирована стоимость ОС. Ему присваивают инвентарный номер и заполняют инвентарную карточку ОС-6

Дт 20 (23, 25, 26…) Кт 02

Начислена амортизация. В бухгалтерском учете есть 4 способа начисления амортизации. Выбранный способ фиксируют в учетной политике

Списана амортизация. Это происходит в момент выбытия, продажи, безвозмездной передачи, недостачи или порчи ОС

Списана остаточная стоимость. В случае если ОС полностью амортизировано, остаточная стоимость равна 0. Форма ОС-4

Это лишь небольшая часть из возможного комплекта проводок по учету ОС в организации.

Что касается документального оформления, в данном случае для инвентаря нужно использовать документы, обычные для оформления ОС либо утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Например, такие как:

— акт о приеме-передаче объекта ОС; — накладная на внутреннее перемещение объектов ОС; — акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС; — акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) и т. д.

Либо организация может разработать такие документы самостоятельно. Они, напомним, должны содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Далее будем приводить только унифицированные формы.

Какие еще документы могут потребоваться для оформления движения ОС, читайте здесь.

Учет инструментов и хозяйственного инвентаря в составе МПЗ и проводки к нему

Инвентарь со сроком полезного использования до 12 месяцев нужно учитывать в составе МПЗ. Причем независимо от его стоимости.

Он приходуется на склад организации на основании соответствующей первички:

ТН (ТОРГ-12);

приходника по форме М-4 (можно заменить соответствующим штампом на накладной продавца).

После этого на оприходованные объекты заводят карточки учета, используя, к примеру, форму М-17.

В этот момент в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 10. Корреспондирующий счет зависит от способа поступления МПЗ в организацию.

Важно! Разъяснения от КонсультантПлюс (новый порядок с 2021 года)
На каждую отчетную дату запасы в общем случае должны отражаться в учете по наименьшей из величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):
фактической себестоимости;
чистой стоимости продажи.
.
Превышение фактической себестоимости запасов над их ЧСП считается обесценением запасов. При наличии обесценения необходимо создать резерв под обесценение запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019).
Определить чистую стоимость продажи и создать резерв вам помогут рекомендации экспертов К+. Пробный доступ можно оформить бесплатно.

Во время передачи инструментов и принадлежностей со склада для нужд организации оформляют требование-накладную по форме М-11. Также в качестве первичных учетных документов используют формы М-8, М-15 (утвержденные постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а).

Какие именно данные указывают при заполнении форм М-11, М-15, читайте в статьях:

Чтобы передать специальные инструменты со склада, необходимо предварительно установить лимиты, которые разрабатываются организацией по решению руководителя.

Форма М-8, лимитно-заборная карта, применяется как для отпуска специальных инструментов, так и для контроля соблюдения лимита. Ее выписывают в 2 или 3 экземплярах.

МПЗ могут отпускаться со склада в промежуточные подразделения и без указания точного количества необходимого инвентаря. По мере его использования подразделение составляет акты (отчеты) в произвольной форме, но с обязательным раскрытием таких реквизитов, как наименование, количество, стоимость, подтверждение целесообразности его использования. На основании этих актов стоимость МПЗ будет списываться в затраты.

Способ списания инвентаря в производство необходимо закрепить в УП организации (п. 36 ФСБУ 5/2019):

по себестоимости каждой единицы запасов;
ФИФО;
по средней себестоимости.

В случае если МПЗ испорчены или потеряны, составляют акт списания с указанием причины выбытия, а потери списывают.

Списание инвентаря в учете отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Рассмотрим учет инвентаря в составе МПЗ на примере.

ООО «ЛЕС» в феврале приобрело для работников компьютерные стулья (5 штук) стоимостью 16 155 руб., в т. ч. НДС — 2 464,32 руб.

В УП организации указано, что для целей БУ объекты ОС стоимостью менее 40 000 руб. списывают на расходы при их передаче в эксплуатацию. Одновременно с этим делают запись на забалансовом счете 012 «Материалы, переданные в эксплуатацию». Как только стулья доставили, бухгалтер списал их стоимость на расходы и отразил их передачу в эксплуатацию на забалансовом счете.

В октябре руководством ООО «ЛЕС» было принято решение переехать в новый офис, в котором уже была вся необходимая мебель. В связи с этим было решено продать стулья одному из работников. Сумма сделки составила 11 150 руб. (в т. ч. НДС — 1 700,85 руб.).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки.

Дт 10.9 Кт 60 — 13 690,68 руб. (приходуем компьютерные стулья);
Дт 19 Кт 60 — 2 464,32 руб. (начисляем НДС);
Дт 68 Кт 19 — 2 464,32 руб. (принимаем НДС к вычету);
Дт 26 Кт 10.9 — 13 690,68 руб. (учитываем в затратах стоимость компьютерных стульев);
Дт 012 — 13 690,68 руб. (учитываем компьютерные стулья, переданные в эксплуатацию).

Дт 62 Кт 91.1 — 11 150 руб. (отражаем выручку от продажи компьютерных стульев);
Дт 91.2 Кт 68 — 1 700,85 руб. (начисляем НДС с выручки);
Кт 012 — 13 690,68 руб. (списываем проданные компьютерные стулья).

При формировании расчета по налогу на прибыль за 12 месяцев ООО «ЛЕС»:

включаем в расходы за февраль стоимость компьютерных стульев, отнесенную в затраты, — 13 690,68 руб.;
включаем в доходы выручку от реализации компьютерных стульев — 8 474,58 руб.

Контроль над движением переданного в эксплуатацию хозяйственного и производственного инвентаря

Выше мы уже сказали, что активы, отвечающие критериям отнесения к ОС и стоимостью в пределах лимита, установленного организацией, могут отражаться в БУ в составе МПЗ. При этом ФСБУ 6/2020 прямо требует, что организация обязана установить контроль над ними, чтобы отслеживать их передвижение и обеспечивать сохранность после передачи в эксплуатацию.

Такое имущество, как правило, учитывают на счете 10 и списывают его стоимость единовременно при передаче в эксплуатацию. В тоже время, это имущество нужно продолжать учитывать за балансом до момента его полного изнашивания или утраты. Для этого, как правило, используют счет МЦ.04. При списании с забаланса нужно составить акт по форме МБ-8.

Образец акта МБ-8 подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к образцу.

Что касается МЦ, относящихся к МПЗ, устанавливать контроль над их движением организация не обязана, но может это сделать, руководствуясь своими интересами.

Как именно должен осуществляться контроль над инвентарем, никем не определено. Организация сама разрабатывает нормы и правила для его осуществления.

Часто это делают с помощью отдельного забалансового счета, например 012, на котором и ведут учет инвентаря, переданного в эксплуатацию (Дт 012), до момента его списания в связи с истечением срока эксплуатации, продажи, утери и т. п. (Кт 012).

Итоги

Хозяйственный инвентарь, может оказаться как МПЗ, так и ОС. В зависимости от квалификации имущества избирается и подходящий способ учета и документирования. Основные учетные правила должны иметь обязательное отражение в учетной политике.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Читайте также: